上市公司会计舞弊行为及治理

　　一、会计舞弊的含义及表现形式

　　（一）会计舞弊的含义。

　　会计舞弊基本是舞弊者为获取不合法的经济利益，采用欺骗或者隐瞒手段的一种行为，具体来说，会计舞弊即是指企业管理者或者相关人员为了获取非法经济利益，而采取的欺骗、隐瞒行为致使会计信息失真的行为。

　　会计舞弊的特点：一是会计舞弊手段一般比较隐蔽，与会计差错不同的是，会计舞弊是扭曲会计信息的故意行为；二是会计舞弊的实施对象对会计信息，是对会计信息质量的恶意破坏；三是会计舞弊的主体是单位管理层；四是会计舞弊后果严重，会损坏投资者利益，影响国家税收；五是会计舞弊行为具有连续性。

　　（二）会计舞弊的表现方式。

　　1.提前计入收入。上市公司经营者为了确保业绩，往往采用提前计入收入的方式进行会计舞弊，在企业受益还没有确定或者存在不确定性的时候确认企业收入，更有甚者，一些企业经营者采用开具发票或者提前缴纳税款的方式进行造假。

　　2.虚报资产或者收入。有些企业经营者在没有提前计入收入的情况下，采用做假账，虚造原始凭证，虚构财务报表等方式虚报资产或者收入。

　　3.虚增资产和收入，少计成本费用。会计舞弊的另一种常见手段就是对于企业资产或者收入进行虚增，对于企业成本和费用少计。

　　4.利用计提准备调节利润。我国会计制度对于企业的计提准备给予了规定，要求企业对于应收账款、存货、在建工程等不可预测的收入计提减值准备，但由于计算减值准备具有一定的主观性，因此为企业管理层调节企业利润提供了空间。

　　5.利用关联交易进行会计舞弊。由于企业之间的关联交易错综复杂，利用企业间的关联交易调节企业收入成为企业会计舞弊的常见手段，比如以会计信息制定中以超低的采购而又超高的价格出售。

　　二、上市公司会计舞弊的动因及危害

　　（一）上市公司会计舞弊的动因。

　　1.利益因素驱使会计舞弊。利益因素驱使会计舞弊主要有以下几种情况：一是由于证券法规定申请上市公司必须连续三年盈利，无法达到这一要求而又需要获得上市资格的企业利用会计造假获取上市资格；二是上市公司申请配股前三年每年净资产收益率必须在 10%以上，为获得配股资格，上市公司进行会计舞弊；三是企业大股东为了个人谋利进行会计造假，四是带有行政级别的上市公司管理者为了职务升迁进行会计舞弊。

　　2.企业内部管理机制不完善给会计舞弊留下空间。一是企业一股独大为会计舞弊留下空间，如以圈钱为目的的会计舞弊；二是独立董事只能闲置“，内部人控制”现象严重，由于独立董事不能肩负应有的职责，容易滋生会计舞弊行为；三是监事会缺乏独立性；四是企业管理层履行职责缺失；五是企业内部控制机制不完善，内部审计形同虚设。

　　3. 注册会计师审计没有发挥揭露会计舞弊的作用。一是注册会计师在业务运作过程中没有履行防止会计舞弊的目标；二是由于会计师事务所实行了自负盈亏，会计事务所独立审计功能逐渐缺失；三是部门注册会计师为了获取个人利益，助长了会计舞弊行为；四是由于对注册会计师缺乏有力监管，助长了会计舞弊的发生。

　　4.政府职能部门监管力度不够。一是监事会一味重视会计师舞弊事后的查处，轻视会计舞弊行为发生前的有效控制；二是对于会计舞弊行为的处罚力度不够；三是监事会在职能行使上缺乏独立性。

　　（二）会计舞弊的危害。

　　1.会计舞弊会给投资者利益造成损失。会计舞弊是通过非法手段获取不法利益，会计舞弊并不会带来财务的增加，只会是促成财富的转移。在这一过程中，处于信息劣势的广大投资者成为会计舞弊的受害者，会计舞弊严重的损害了广大投资者的利益。[论\文\网 LunWenData\Com]

　　2.会计舞弊给证券市场发展带来不利影响。证券市场的健康发展离不开广大投资者的支持，为保证证券市场的发展必须保证证券交易的公平性，保护投资者的利益，使投资者对证券市场充满信息。由于会计舞弊损害投资者利益，打击投资者的投资热情，因此会计舞弊会给证券市场的发展带来阻碍。

　　3.会计舞弊不利于社会主义市场经济建设。会计信息是政府调控和管理市场经济的重要参考指标，保证会计信息真实性是政府履行好宏观调控职能的重要保证，而会计舞弊恰恰会导致会计信息失真，会给政府进行宏观调控引向误区，不利于我国社会主义经济建设。

　　三、上市公司会计舞弊行为的治理

　　（一）正确识别会计舞弊。

　　对会计舞弊进行治理前提是正确识别会计舞弊行为。会计舞弊行为不仅仅发生在一些小公司，而且在一些大公司中也广泛存在，对于会计舞弊来说，都具有一定的目的，在实施手段上都具有一定的关联性，在识别会计舞弊中可以通过分析会计行为相关性进行有效识别。

　　（二）不断完善企业内部治理结构。

　　1.完善企业的董事会结构。一方面要完善企业董事会建设，对企业董事会结构进行优化，防止一股独大的现象，明确董事会成员的权利和职责；另一方面要保证完善企业独立董事制度，通过选拔来聘用独立董事，同时要对独立董事进行有效激励和约束；最后要有效发挥董事会的监督职能。

　　2.要对上市公司内部控制制度进行规范。一是要对内部控制主体进行有效控制和引导；二是为保证内部控制的效率，必须不断完善企业内部控制系统，加强内部控制信息的沟通衔接和协调；三是对上市公司内部控制必须进行有效评价。

　　（三）不断提高会计人员的职业道德和综合素质。

　　为提高会计人员的职业道德，防止会计舞弊行为的发生，首先要制定会计人员行为规范，建立会计人员职业道德体系；其次要不断加强会计职业道德教育，对会计人员不仅要加强普通教育阶段的道德教育，而且要不断加强继续教育；最后要重视会计职业道德评价体系建设。

　　（四）完善政府监管体系。

　　政府监管体系主要指政府部门代表国家依据法律、行政法规和部门的职责权限对相关单位的会计行为、会计资料进行的监督和检查。它是单位内部监督和社会审计监督的有力保障。政府监管一方面减轻了企业内部监督的压力，另一方面推进了社会审计监督的健康发展，它具有权威性和强制性，因而是我国会计监督的主体。政府部门监管包括财政部门的监督及其它部门根据各自的职责从专门或行业角度实施的监督和检查。其中，财政部门对所有的单位实施全面的监督检查，其目的是为了保证会计工作秩序和会计信息的真实性；审计机构对各级政府的财务收支、财政金融机构和企事业单位的财务收支进行审计监督和检查； 税务部门对有纳税义务的企业实施监督和检查； 人民银行对金融机构的存款、贷款、结算等进行稽核；证券监管机构则主要是对证券的发行和交易行为及上市公司的年度报告、中期报告、临时报告以及临时公告等信息的披露进行监督。

　　（五）建立健全法制制度。

　　加强立法建设，从法律上确定上市公司会计舞弊的犯罪性质，加大会计舞弊企业的法律成本，使会计舞弊的操纵者不仅要承担民事赔偿责任，同时也要承担相应的刑事责任，以此加大对会计舞弊公司的法律制裁力度，这是遏制上市公司会计舞弊现象的有效方法之一。[论文网]

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