企业并购会计处理方法有哪些

　　论文提要：又称权益集合法或联营法，它是将企业合并视为经济资源的联合，是原企业所有者风险和利益的联合[m。这种方法认为，当一家企业完全以自身的普通股去交换另一家企业的几乎所有的普通股时，其实质并非购买，而是参与合并各方企业的股东联合控制了他们全部的或实际上是全部的净资产和经营，以继续共同分担合并后企业主体的风险和收益。

　　关键词：购买法,权益结合法,会计处理方法

　　1企业并购的会计处理方法

　　企业进行并购必然会带来目标企业及主并购企业的财务数据的处理间题，对此目前主要有两种会计处理方法，即购买法和权益结合法。

　　1.1购买法

　　购买法是将企业合并视为一家企业购买另一家企业净资产的行为，认为这一交易同企业直接从外界购买资产、存货等资产并无任何区别。因此购买法认为企业合并是一项购买行为。是以非持续经营假设为前提。其特点:①实施合并的企业，应该按其成本进行核算;②如果被合并企业丧失法人地位，购买企业受到的被合并企业的资产和负债应按公允价值入账;如果被合并企业丧失了法人地位，购买企业的合并成本与取得净资产公允价值之间的差额确认为商誉(正商誉或负商誉);③从购买之日起，被合并企业的经营成果应该合并到购买企业的损益表中;④被合并企业的留存收益不能转到购买企业中。

　　1. 2权益结合法

　　因此，参与合并的任何一方都不能认定为购买方。是以历史成本和持续经营假设为前提。其特点:①不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并企业整个会计年度的损益都要全部包括在合并后的企业之中;②参与合并各企业整个年度的留存利润均应并入合并后的企业当中;③各企业所发生的与股权联合有关的支出应在发生的当期确认为费用;④参与合并的各企业，其会计报表通常不用作变动，依然按照账面价值反映资产和负债，也即是不用将其反映为公允价值，也不确认为商誉;⑤已登记入账的发行股本的金额与支付的现金或以其他资产形式支付的额外价款之和，同账面登记的购买股本的金额之间的差额，应调整所有者权益;⑥若参与合并各企业的会计处理方法不一致，则应予以调整，以保持合并后会计方法的一致性。上市公司在总体上倾向较高的利润，从管理者追求利益最大化和公司外部契约约束两方面加以考虑。管理者报酬可能大部分是与会计利润或财务指标挂钩，管理者追求利益最大化的动机就直接体现为对利润跳高的偏好，而权益结合法恰好满足这一要求。在购买法中当市价高于净资产账面价值时，导致较高的资产和股东权益，在公司与债权人签订契约中，如果规定了流动比率或长期负债对股东权益的比例，此时管理者会倾向于采用购买法;如果规定了股利支付限制，而这一限制又与留存利润有关，则管理者倾向于采用权益结合法C。此外证券市场的配股条件、发行新股条件等规定，可以说是一种更广义的外部契约关系，这些规定往往直接或间接地使用会计利润作为衡量指标，这也是促使上市公司使用权益结合法的一个重要原因。

　　2企业并购会计处理方法的具体运用

　　2. 1购买法的会计处理

　　例如2002年1月1日，P公司支付60 000元购买S公司的全部净资产(取得全部资产，承担全部负债)。购买日S公司的资产负债表显示下列项目的账面价值与公允市价，详见表1.

　　2. 3实例分析

　　2002年12月30日，合并前B公司和W公司的比较试算表如下，并且在其中还列了W公司可辨认的资产和负债的公允价值。

　　假定2002年12月31日，W公司被B公司吸收合并，丧失了法人资格，B公司继续存在。B公司为取得W公司净资产发行了50 000股每股面值为10元的普通股，其总市场价值为885 000元，并支付了普通股的登记和发行费用20 000元，企业合并的其他直接费用为40 000元。

　　权益结合法下记录B公司吸收合并w公司的分录与购买法下记录这一合并业务的分录如下表所示。

　　第(c1)组分录比较了这一合并业务中，在记录s公司所发行的股票方面的区别。在权益结合法下，对w公司的股权投资按照2002年1月1日w公司净资产的账面价值650 000元(股本+资本公积+留存利润)予以记录;在购买法下，却以2002年12月31日这一企业合并日B公司所发行的证券的市场价值记录对w公司的股权投资。在记录股票发行的这一分录中，在权益结合法下，s公司和w公司的留存利润被合并;但是当这一合并业务用购买法处理时，合并前后s公司的留存利润没有任何变化。

　　第((2)组分录所反映得实在权益结合法和购买法下，记录企业合并直接费用的分录。当这一合并业务用权益结合法处理时，合并的所有直接费用都被记作当期费用。在购买法下，所发行的权益证券的登记和发行费用(20 000元)冲减资本公积，合并的其他直接费用((40 000元)被增加到购买w公司的成本中。

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