职工薪酬会计准则的修订对企业成本管理的提升作用探讨

　　[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）34-0134-02

　　在当前的以知识为主要载体的经济时代，高素质的人力资源是企业获取竞争优势的关键因素，因而现代企业人力资源管理一般都更具有战略性、激励性和竞争性。把职工薪酬分为短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利四部分。职工薪酬会计准则与国际会计准则趋同，建立起了广义的人工成本概念，将企业在生产产品或提供劳务过程中所发生的各种直接和间接的人工费用，包括劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等全部纳入人工成本概念之中，真正反映出企业实际承担的人工耗费水平，增强了职工薪酬的国际可比性，为企业加强人工成本控制和分析，乃至于反倾销应诉打下了坚实的基础。

　　1国际比较

　　1.1《雇员福利》国际财务报告准则

　　人们对养老金的认识存在着“社会福利观”与“劳动报酬观”两种不同的观点。“社会福利观”认为不同于雇员在职期间所取得的工资，是一种社会福利。“劳动报酬观”认为与雇员工资一样，养老金是劳动力价值的组成部分，是递延的劳动报酬。在“劳动报酬观”下，《国际会计准则第19号――雇员福利》（IAS19）构建了以权责发生制为基础，系统地计量养老金成本；以保险精算为依据，记录和披露养老金资产、负债和损益的一套较为科学的会计体系。

　　IAS19指出：雇员福利指企业为换取雇员提供的服务而给予的各种形式的报酬，包括“短期雇员福利”、“离职福利”、“其他长期雇员福利”和“辞退福利”等。其中，应计入产品成本的主要指“短期雇员福利”，主要包括工资、薪金和社会保障提存，短期带薪缺勤，在职雇员的非货币性福利等。为企业提供服务的雇员可以是专职、兼职、永久、不定期或临时的，雇员还包括董事和其他管理人员。

　　1.2我国职工薪酬会计准则（2014修订）

　　《企业会计准则第9号――职工薪酬》（CAS9）指出：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员；未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

　　1.2.1短期薪酬

　　短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。短期薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费。短期薪酬还包括短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利等。带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

　　1.2.2离职后福利

　　离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。离职后福利不包括短期薪酬和辞退福利。

　　1.2.3辞退福利

　　辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

　　1.2.4其他长期职工福利

　　其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

　　1.3比较

　　从上述两个会计准则的规定来看，我国职工薪酬会计准则不管是在职工的范围，还是薪酬内容方面，已经全面地实现了与国际会计惯例的趋同。

　　22014准则对国有企业薪酬管理的影响

　　2.1人工成本内容更加完整

　　CAS9补充了短期带薪缺勤、短期利润分享计划等短期薪酬，充实了人工成本的内容，使得企业人工成本更透明、更完整。CAS9重新界定了职工薪酬的内容和范围，调整后的职工薪酬既有传统的职工工资、福利费、医疗保险等短期福利，又增加了离职后福利、辞退福利、长期职工福利和利润分享计划，囊括了几乎所有与获得职工提供服务相关的费用。职工薪酬的范围进一步延伸到离职后福利，对于给受益人的福利，也明确包括在内。

　　同时，CAS9建立了广义的职工概念，将全职、兼职与临时工、劳务派遣工全部纳入到了职工范围之内。

　　2.2有利于保护职工合法权益

　　短期带薪缺勤维护了职工休息休假的权利；辞退福利说明了辞退福利与职工为企业提供的服务并不相关，因此，不管在企业中职工提供何种服务，均应该获得相应的报酬与补偿，这一举措充分地维护了企业职工的合法利益，并且为那些实施辞退计划的企业提供了更为适宜的会计方法。

　　2.3有利于加强成本控制和成本分析

　　随着劳动力成本的上升，人工成本是企业产品成本的主要成本项目之一。对于那些以低成本为发展战略的企业，降低产品成本是企业获取市场竞争力的最关键驱动因素。CAS9为企业全面地确认和合理地计量企业支付给职工的全部成本，准确核算产品成本，进行成本控制和成本分析提供了较好的基础。 　　2.4有利于在反倾销诉讼中争取主动

　　职工薪酬是产品成本的重要组成部分，是反倾销诉讼取证的关键证据之一。长期以来，受计划经济的影响，我国企业工资制度政策性很强。例如，企业必须按照工资总额的14%计提职工福利费，并按受益对象计入成本费用，同时确认为予计负债，企业因现金流量的原因，会出现计提数与实际支出数不一致的情况，从而使产品成本不真实，对我国企业的反倾销应诉十分不利。根据CAS9的规定，国家不再对职工福利费规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。这样，即取消了长期以来企业统一执行的按工资总额的14%计提职工福利费的制度，使产品成本中的职工福利费与实际支出数挂钩，从而使产品成本更为客观真实。

　　不仅如此，过去我国会计制度当中没有辞退福利方面的相关规定，低估了产品成本，因而我国出口企业常常因此受到西方国家反倾销指责。因此，CAS9根据国际会计标准和我国劳动用工实际情况，对辞退福利进行了重新规范，引入了职后福利的概念，使职工薪酬内容和口径上与IAS19基本上实现了等效趋同，这十分有利于加强我国企业反倾销应诉中的主动性。例如，CAS9将职工教育经费、工会经费、无形资产研发支出中的人工成本确认为当期产品成本，既符合国际惯例，又增强了成本指标的国际可比性，有利于在反倾销应诉。CAS9拓宽了人工成本的口径，人工成本项目的增加必然会使产品成本有所提高，对反倾销调查中的产品“正常价值”的确认具有十分重要的现实价值。

　　2.5有利于引导我国企业加大科技投入，提高科技创新能力

　　研究与开发过程中直接参与开发人员的工资及福利费等人工费用，符合资本化条件的，可以计入无形资产成本，解决了研发人员的工资与企业利润之间的矛盾，可以鼓励企业走内涵式发展道路，大大减轻科技创新企业的绩效考核压力，充分调动企业家增加科技投入的积极性，从而为增强我国企业科技创新能力助力。

　　3结论

　　修订后的CAS9出台以后，企业应当按照准则的精神，对企业职工和提供给职工的各类形式的货币性报酬或非货币性福利进行全面的清理和重新分类，按规定全面、完整地确认和计量企业支付职工的薪酬，包括提供给职工的非货币性福利、辞退福利和退职福利等，都应当按规定纳入职工薪酬核算范围，规范各项报酬的计提与发放标准。会计核算精细化以后，为了降低会计确认和计量错误风险，企业应当建立和完善内部控制制度，保证职工薪酬会计的真实性和准确性，为提高成本信息质量保驾护航。〖HJ1*4〗

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