基于产品生命周期的技术创新成本管理研究

　　中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）23-0033-05

　　随着经济的发展，市场竞争越来越激烈，在物质资源不断稀缺与科学技术不断发展的双因素影响下，企业发展模式变革的要求日益强烈，而且在知识经济的时代环境下，企业的发展战略逐渐由知识形态的技术要素取代了物质要素，技术创新成为企业提升竞争力的重要路径。同时，技术创新概念的引入对企业的管理将产生重大变革，特别是企业成本管理，传统的企业成本管理模式将无法满足以技术创新为导向的企业发展理念。如果企业一味只重视创新领域的扩展，没有对技术创新成本实施有效管理，优化配置企业资源，那么企业将无法通过技术创新从根本上提高企业的盈利水平，甚至可能会导致技术创新的失败。本文拟从产品生命周期的视角，重新定义技术创新生命周期成本的内涵，分析技术创新生命周期各阶段过程的产品成本动因，并提出有效的技术创新成本管理对策。

　　一、技术创新生命周期成本管理内涵

　　目前，我国很多学者对技术创新理论的研究日趋完善，很多的观点都得到了统一，认为技术创新是由技术创新的构想，经过研究开发或技术组合，到获得实际应用，并产生经济、社会效益的商业化全过程活动，大体上分为五个阶段：创新构思、创新评估、创新研发、创新成果商业化以及创新反思（宫兴国，2011）。任何一种技术创新行为都不能脱离这五个阶段，整个过程循序渐进，不存在越级以及逆向的技术创新行为。因此，从技术创新构思到创新反思，可界定为创新行为从开始到结束的过程，结合传统产品周期理论从“摇篮”到“坟墓”的理念，可从狭义的角度将技术创新看作一个完整的产品生命周期（杨亚萍，2008）。

　　因此，结合产品生命周期理论和技术创新过程各个阶段，国内学者依据不同的标准，对产品的技术创新生命周期作了不同的划分。比如梁莱歆（2010）从创新过程各阶段的成本构成不同和风险不同的角度出发，将技术创新生命周期划分为立项阶段、先行开发阶段、设计开发阶段以及工业试验四个阶段，强调以风险和质量控制为技术创新过程管理的核心，以目标成本的完整考核为终点的成本管理路径；陆卫国（2005）在技术创新原始过程的基础上，结合技术创新不同阶段资金需求的不同，将技术创新生命周期分为创新构思期、项目确定期、研究开发期、工业设计与产品试制期、规模投入与批量生产期、技术实现期等几个阶段；张劲松（2011）主要从产品生命周期过程中环境成本角度考虑，将技术创新生命周期分为五个阶段：设计开发阶段、材料采购阶段、产品生产阶段、产品销售阶段和废弃物处置阶段，认为环境成本将是整个产品生命周期中最需要重视与控制的成本环节。尽管各个学者对技术创新生命周期的划分有一些差异，但其共性在于都认为技术创新生命周期的划分其最终目的在于促进企业技术创新管理与产品成本管理的有效结合，必须从技术创新生命周期各阶段的成本动因出发才能实现技术创新成本的有效管理。实现产品成本管理的有效控制，才能为企业技术创新行为提供有力支撑。

　　基于以上分析，笔者认为传统的成本管理方法已经不能完全适应技术创新的成本管理要求，传统的成本管理过分注重产品的生产环节成本，没有拓展到技术领域和流通领域，缺乏市场观念（郭彤君，2008），而技术创新企业仅关心产品的生产成本是不够的，应对产品生命周期内发生的一切成本进行统一核算，将成熟的产品生命周期成本理论引入技术创新成本管理，从过程观的角度，分析技术创新生命周期各阶段的成本动因并制定相应的技术创新成本管理措施。本文在前人的研究基础上，考虑到技术创新不同生命周期阶段成本的特征，将技术创新生命周期过程重新划分为五个阶段：决策期、研发期、制造期、成果商业化期以及维护期。技术创新成本即在各个过程中因资源消耗转化而成的各种成本。

　　二、技术创新生命周期成本内容

　　由于资源环境约束，节约资源、保护环境等因素成为现代企业发展的重要议题，造成企业技术创新生命周期成本管理涵盖的范围增大，技术创新成本呈现零散的特点，技术创新成本管理的难度随之增大，要求企业必须全面统筹协调各种影响技术创新成本的因素。按照产品生命周期成本理论，可将技术创新成本分解为产品设计过程产生的成本、产品制造过程的成本、产品销售过程的成本、产品使用过程的成本和产品处置回收过程的成本，再对每个过程进行多任务分解，分析每个任务需要消耗的资源以确定技术创新成本构成（李世辉，2013）。

　　但是由于技术创新过程中伴随的不确定因素过多，譬如企业技术资源是否能够解决创新过程中出现的各种技术壁垒，市场需求会因创新周期过长而变得无法把握，竞争对手是否会更早进入创新领域等等，造成在技术创新生命周期各个阶段成本管理时很容易忽略各项隐性成本，造成成本管理困难。因此，在做成本管理动因分析时，应该准确定位技术创新成本的源泉，将技术创新生命周期成本进行分类管理，并结合技术创新生命周期各个阶段所损耗的成本进行分析。笔者认为技术创新生命周期成本的承载者应该分为三种：企业成本、消费者成本与环境成本（郭彦斌，2010），如图1所示，这三种成本根据自身成本特征的不同贯穿于技术创新生命周期的各个过程。

　　企业成本即企业所承担的成本，譬如决策阶段的市场调研成本，研发阶段的人力投入成本，如雇用研究与开发人员的工资、雇员的培训费及解雇费等，制造阶段的设备成本、材料采购成本、人工成本，如设备购买费、设备折旧费、原材料费、办公设备费、加工人员工资等；同时还包括产品商业化阶段的营销成本、物流成本，如产品广告费、营销活动策划费、产品销售物流运输费等等（宫兴国，2009）。这部分成本属于显性成本，主要发生在研发决策期、研发期、制造期、成果商业化期四个阶段，完成了从产品设计到产品销售，从而企业获取利润的整个过程。 　　消费者成本本意为消费者所应承担的成本。在企业完成产品设计、生产以及销售之后，产品转接到消费者手中，产品的成本消耗本应该由消费者所承担，但是由于社会经济水平的不断发展，强调服务的市场经济形成以顾客为导向的发展趋势，产品的售后服务水平成为消费者评价企业产品的重要参考因素。因此，面对激烈的市场竞争，企业产品要想获得更多的市场份额，不得不将用户所承担的消费者成本嫁接到企业中，而这部分成本往往是企业在成本管理中最容易忽视的隐性成本。它主要包括产品的使用成本、维护保养成本以及废弃物回收处置成本等（郭彦斌，2010）。消费者成本主要发生于技术创新生命周期的成果商业化期和维护期，以消费者的角度可理解为在获得产品、使用产品以及废弃产品过程中所产生的成本。

　　由于经济发展过程中对环境的损害日益加重，国家对于建立生态经济的要求日益严格，强调可持续循环发展战略。企业面对日趋强化的环境约束，需要强化节约资源、保护环境的意识，对技术创新生命周期过程中环境资源的破坏承担主要的责任，即环境成本。这是目前企业最需要重视但是也是传统成本管理中容易忽略的隐性成本。而且，从创新产品的产生到消亡，环境成本贯穿于技术创新生命周期的整个过程。环境成本的引入使技术创新成本所涵盖的范围更广，所考虑的因素更多，造成成本控制更为复杂，主要表现为在控制产品成本最优化的同时又需对社会环境与产品使用者负责，形成人与环境的协调发展。其中，环境成本的来源主要分两个层面：一是企业在生产制造过程中废置材料的处置成本和某些消费者在产品使用后的回收成本；二是治理环境污染成本，产品从研发到使用，从企业到消费者，都可能形成例如污水、污气等环境污染，为长远可持续发展，企业必须为此而承担相关责任，付出治理环境污染的成本。因此，环境成本将成为未来企业发展过程中重要的成本构成因素。

　　三、技术创新生命周期成本归集

　　结合技术创新生命周期的决策、研发、制造、成果商业化以及维护五个阶段与企业成本、消费者成本和环境成本三种成本类型，本文从微观层面对技术创新生命周期各个阶段的成本耗费进行了归集，将各个阶段的成本进行细化，力求技术创新的成本核算更加完整，从而保证在宏观层面成本管理能够更加趋向合理化。技术创新生命周期各个阶段细化的成本构成如表1所示。

　　1.决策期：CPDC=CMDC，其中CPDC表示决策成本，CMDC表示市场调研成本。由公式可知，在决策期，技术创新成本的主要来源是市场调研成本，其中包括两部分：一部分来源于企业做技术创新研发之前对市场需求、企业自身技术能力以及竞争对手状况等进行的市场调研活动所需的成本，以凭借调研情况决定是否开始创新行为；另一部分来源于环境市场调研。在生态经济要求下，企业必须考虑环境因素，强调产品的可持续性，考量产品无论在研发、制造还是在使用过程中对环境的影响以及评估环境成本是否会存在过度隐性增高项目成本的可能。决策期成本是决定技术创新后续所有阶段是否继续的关键性支出，只有投入足够的市场调研成本，明确技术创新的各项基本要求，才能保证技术创新行为的成功。

　　2.研发期：CR&D=CLC+CTPC+CPEP+CAC，其中CR&D表示研发成本，CLC表示人工成本，CTPC表示试制成本，CPEP表示环境污染预防成本，CAC表示废置成本。在研发期，最耗费的属于人工成本，人工成本可分为人力资源效率成本和资金成本。创新是需要大量人才资源、技术资源才能实现的复杂性工作，而技术员工由于知识资源的专业性也造成在产品研发过程中产品的单一性，也就是在产品未开发完全之前，员工无法兼顾企业其他产品的研发、制造行为，造成人力资源总体效率降低。而且技术型员工的工资都相对较高，造成人工使用成本增高，给企业在资金层面造成压力。因此，无论从人力资源效率层面还是资金层面，研发期间都需要耗费企业较多的人工成本；技术创新行为风险性高，目前国内企业创新能力总体偏低，创新成功率相对较低，在较长的创新周期下，产品研发过程中往往需要做大量的实验，所以企业需要准备大量的实验材料，因此将其称之为试制成本；企业在研发过程中需考虑环境因素，尽量符合生态产品的理念，在研发过程中尽量减少产品污染环境的可能性而造成研发成本增高，即所谓的环境污染预防成本；并且实验过程产生大量的废弃材料，为避免废料直接投入自然环境造成环境污染又会耗费企业的废置成本。研发期产品的设计将直接决定产品的制造成本以及相关的成果商业化成本和维护成本，是企业成本构成的关键阶段，可通过改善产品的设计以控制后续各阶段成本的大小。

　　3.制造期：CMC=CLC+CMPC+CEC+CAC+CEMC，其中CMC表示制造成本，CMPC表示材料采购成本，CEC表示设备成本，CEMC表示环境治理成本。制造期技术创新成本开始变得复杂，属于产品开始量产的阶段，总成本的大小主要依据产品量产规模。成本组成方面开始变得零碎。本文将员工工资以及设备使用培训费用等统一纳入人工成本，各种生产原材料纳入材料采购成本。制造期需要购买用于生产制造特需的某些设备机器、办公用品等，以及在制造过程中产生的相关设备折旧等费用，将其一起归纳为设备成本费。同时，在制造过程中会产生相关废品、废渣，又不可直接投入自然环境，所以也会产生相关的废置成本，而且在制造过程中，产生的废气、废水等环境污染物在排放到外界环境之后会造成环境损害，企业出于社会责任，应该投入相关环境治理成本。因此，制造成本总的可由人工成本、材料采购成本、设备成本、废置成本与环境治理成本五部分构成。

　　4.成果商业化期：CCC=CMC+CLTC+CIC+CAC+CEMC，其中CCC表示成果商业化成本，CMC表示营销成本，CLTC表示物流运输成本，CIC表示安装成本。成果商业化期是唯一一个由企业成本、消费者成本与环境成本共同组成的阶段，是实现产品使用价值的重要阶段。企业只有将创新产品投放市场完成企业产品与消费者交易，才能为企业创造利润。本阶段企业主要花费在产品销售的营销成本，关系到企业产品是否能迅速占领市场，有相关的广告费、代言费、营销策划费等。同时，从产品投放到市场，继而到消费者手中的过程中，将伴随物流运输成本。某些产品由于使用功能的限制，企业还需要为消费者承担安装成本。废置成本与环境治理成本依旧贯穿于成果商业化的整个阶段。 　　5.维护期：CPSC=CLC+CRC+CLTC+CAC+CEMC，其中CRC表示维修成本。维护期企业成本将不会影响总成本的改变，企业主要承担消费者和环境治理的成本。在提供售后服务的过程中，需要相关技术人才解决产品使用性能上可能出现的问题，同时需要相关零部件进行产品的维修，因此将会产生人工成本与维修成本。并且，产品的维修一般发生于商家，对于某些大件物品，存在商家与消费者之间产品的物流运输成本，以及在维修过程中产生的相关废置成本与环境治理成本。

　　四、技术创新生命周期的成本管理对策

　　通过以上对技术创新生命周期各阶段的成本分析，针对技术创新不同周期阶段成本构成的复杂性，笔者为企业在进行成本管理时提出相关建议，希望能够对技术创新成本管理有所帮助。

　　（一）依据技术创新生命周期各阶段成本特点实施成本管理

　　由技术创新生命周期各阶段成本构成可知，每个阶段的成本构成都存在各自的特点，各阶段成本控制的重点都有所不同。因此，技术创新生命周期成本控制管理不能再单一依靠某一种成本管理方式，需要依据各阶段成本管理重点的不同制定相应的成本管理方式。

　　在决策期，需要依靠战略成本管理。该阶段作为技术创新整个过程的开始，需要全面考虑技术创新成本的影响因素，从整体的角度对技术创新生命周期成本作出整体规划，以判断后续技术创新行为能否进行有效的成本控制，从而使产品的价格能被市场所接受；在研发期企业成本管理最为复杂的阶段，企业耗费成本的因素多，需要依靠风险成本管理与目标成本管理的集成成本管理模式。技术创新行为时刻伴随市场风险和技术风险，而且企业想要获得的收益越高，风险越大，很多企业经常面临创新失败的结果，如果研发失败，将导致企业所有的成本投入失去意义。因此，本阶段企业应该注重风险成本管理，尽量通过关键技术支出、技术人员支出、相关专利购买等方式规避创新风险。而且，研发期只占整个技术创新过程20%的成本，却决定整个技术创新过程80%的成本，主要因为研发设计阶段将会直接决定后续各阶段的成本支出，例如产品的设计将影响制造阶段所需的材料、设备等成本，产品商业化和维护阶段的产品废置以及环境保护等成本。因此，企业在该阶段注重规避成本风险的同时应该结合目标成本管理方法，由市场需求、环境需求等各因素来制定产品的预测成本，通过目标成本管理进行成本分解，以确定产品的研发成本，实现产品成本最优化。在产品制造期，企业要注重质量成本管理。企业在保证产品成本在可控制范围内的同时，又需保证甚至提高产品的质量，这需要企业支出一部分必要的产品质量成本，因此，协调产品质量与投入产品成为该阶段重点关注的成本管理。在成果商业化期和维护期，企业承担的成本在技术创新生命周期成本中已经不再占据太大的成本比例，主要承担消费者成本和环境成本，在产品销售和使用过程中根据产品出现的问题反馈到产品设计和制造阶段，进行产品的改进，实现产品成本的优化，以实现产品成本的事后反馈控制。

　　（二）基于目标成本管理，分配技术创新各过程的成本控制责任

　　技术创新行为是一个过程性行为，从决策期到维护期，每个阶段逐级递进。而且，上游阶段的成本控制将会对下游的成本产生影响，越处于上游的阶段，将对技术创新整个过程的成本产生越大的影响。因此，技术创新成本既要从整体的层面进行统一核算，实现成本的总体控制，又应该针对每一阶段发生的成本进行独立核算。本文认为基于技术创新成本构成的复杂性，应该从过程观的角度，针对每个阶段技术创新成本的不同，将各个阶段的技术创新成本进行分解，以目标成本管理为依据，将成本控制的责任下放到技术创新各个过程的负责部门，甚至每一个员工，实现企业成本控制的全员参与。具体说就是在实际目标成本管理过程中，依据各个过程的不同成本先进行目标成本责任分配，在每一个过程的结束阶段，将目标成本与实际成本相比较，寻找责任单位，根据各自实际成本与目标预算指标的差异，分析形成差异的原因，通过技术改进、采用更经济的工艺流程和设备、合理组织生产、加强企业内部制度建设等方法，借助于评价、奖惩等手段降低产品生命周期的成本费用，纠正脱离目标的偏差，实现各阶段的成本控制，避免下游阶段成本控制过度受上游影响而导致无法实现企业整体的成本控制（刘红霞，2002）。

　　五、结论

　　技术创新型企业在发展过程中，要提升技术创新的成功率必须注重对技术创新成本的管理，往往企业的技术创新行为就是受到成本制约而失败。针对目前技术创新成本管理的不足，本文引入产品生命周期理论，将技术创新生命周期各个阶段的成本进行了归集，认为技术创新生命周期各个阶段过程的成本构成具有不同的特点，因此应该抓住每个阶段成本管理注重点的不同而实施相应的成本管理方式，并且企业应该构建产品成本责任理念，从技术创新生命周期的每个阶段进行分解责任，使企业员工共同参与成本管理，这样才能最有效发挥成本控制的作用。此外，对于技术创新生命周期各阶段成本管理的具体实施，将在后续研究中作进一步的探讨。●

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