传统成本管理法、作业成本法与建筑项目成本管

　　在世界经济危机与国家的房价打压政策的双重背景下，建筑市场的竞争不断加剧，施工项目利润也随之下降。建筑业作为传统支柱产业，其组织结构与生产方式的形式也发生了重要的变化。建筑企业要在激烈的竞争中求生存、谋发展，项目的成本控制与管理就是一个不得不考虑的问题。建筑项目成本是计算生产耗费的重要工具，它作为价格制订的基础，是企业进行经营决策考和考核经济效益的重要因素。企业劳动生产率的效率，材料能源消耗的高低，设备利用的情况，费用的开支以及设计、施工和企业经营管理水平的高低等，都能从项目成本中反映出来，它是全面反映建筑企业经营管理质量的综合指标，所以加强项目成本管理对企业降低成本增加利润具有重要的意义。

　　

　　1传统成本管理法与建筑项目成本管理

　　

　　传统的成本管理方法与经验对于加强企业的管理，提高建筑企业的经济效益起过重要的推动作用。传统的成本管理法使用以数量为基础的分配标准，假设产品的生产数量加倍，则对应的消耗资源也加倍，在此种成本管理方法下，如果某些与产品相关作业同数量之间没有关系的话，使用与数量相关的分配基础来追踪这些作业的成本至产品，就会扭曲产品成本。

　　

　　就传统成本管理法的主要特性来看，它重视对直接材料与直接人工等直接成本的计算与控制，而不够重视间接成本的分配，缺乏在间接成本控制上的手段。例如:对间接成本采用以直接人工工时或机器工时为基础进行分配，并用由此提供的成本信息来对间接成本分析，进行控制、评价和考核。这种传统的成本管理方法的适用性是比较有限，即它只适用于产品品种比较少，或者各种产品消耗的间接费用水平相差不大以及间接成本数额不大等几种情况。传统成本管理法在对制造费用的分配方法上不仅提供的成本信息有限，而且往往使生产量大、技术上较为简单的产品生产成本偏高，使生产量较小、技术上较为复杂的产品成本偏低，从而使成本信息失真。因此，传统的制造费用分配方法，满足的只是与生产的数量有关的制造费用分配。此外，在传统成本管理法下，建筑企业还存在着如下几个较为严重的问题。

　　

　　(1)成本管理意识薄弱。一方面在项目成本管理过程中，公司级与项目部之间管理责任不明确，按照要求企业项目部要做到先算后做，而实际情况是干了后算或者边干边算；另一方面管理人员因受传统观念的影响，成本管理的觉悟不强，缺乏法律、责任相关意识，错误地把业主——总包——分包关系理解为建设单位与施工单位之间的友好合作关系，缺乏合同观念、经济意识，以至于出现完成项目甚至额外作业却因为没有完善必要手续以及证据而收不回工程款。

　　

　　(2) 清包人员预提不足。建筑业在某种程度上属于劳动密集型产业，由于生产周期较长以及建筑成本不确定等因素，目前采用的以完工百分比法与配比原则来确认收入和成本，这加大了成本管理的难度，同时也增加了人工费的核算难度。目前，建筑企业普遍采用预提的方法来核算人工费，这是一个十分不确定的因素，在衡量人工的预提是否完整与正确上难度很大，因此在实践中，由于种种原则，往往出现预提不足的情况。

　　

　　(3) 材料管理不严，浪费现象严重：材料费用在整个工程造价中大概占有的比例为60%〜70%，因此材料费用的盈亏会影响到整个工程的盈亏。在现实中的具体现象有：无严格执行领料用料制度，材料型号不对，造成闲置浪费，监督机制不健全等问题。

　　

　　(4) 成本核算留于形式，指导意义不大。施工过程中经常出现没将成本预算和成本核算结合起来，或者项目没有阶段成本分析，缺乏实际成本、预算成本、计划成本的比较。再加上奖惩机制不健全，奖罚落实不全，公司整体收益与个人收入无直接挂钩，因此管理人员对实际情况并不十分关心，缺乏成本管理的概念。成本管理是一项复合性工作，需要多个部门相互配合，工程、材料、财务、劳资任何一个环节出现纰漏，都会造成项目成本不必要的损失。

　　

　　因此随着经济色会改革的不断加深，作为传统成本管理方法，其弊端不断出现，这就严重阻碍了建筑施工企业技术的进步，限制了企业更大程度的发展。

　　

　　2—种新的方法——作业成本法

　　

　　在新的世纪里，世界范围内的科学技术发展十分迅速，各种各样的先进技术和制造模式的出现大大的改变了各个国家建筑企业的生产环境。各种先进的技术和制造模式使建筑企业的产品结构发生了重大改变，其导致的直接结果是直接材料在成本中的份额降低，而制造费用在许多方面的比重随之上升。制造费用如何分摊，在成本的计算过程中成为一个不容忽视的问题。传统成本法在许多方面已经不能很好的满足企业现实发展的需要。如何弥补企业在管理方法方面的不足，使之适应新的形式下成本计算的各种要求，成为一个重大的课题。作业成本法就是在这样的背景下产生的。

　　

　　1984年，罗珀特•开普兰和库珀提出了作业成本法，这是一种较为完善的成本核算方法和较为科学的管理方法。作业成本法出现以后，首先应用于先进的制造企业，随后逐步扩散至普通制造业、物流行业、餐饮行业、医疗行业以及金融财务行业和零售行业等行业。作为一种完善的成本核算和科学管理方法的作业成本法，它是以作业为核心，通过成本动因这一媒介，在作业进程中动态地追踪作业的进程，选择适当的资源动因来计算作业过程中作业的耗费，再以作业量为基础，依据作业的动因把作业的成本分配给各种产品和服务的这样一种成本方法。“产品消耗作业，作业消耗资源”是其主要特征。

　　

　　表1作业成本法与传统成本法

　　

　　在企业的实际操作过程中，作业成本法在建筑企业中的实施步骤有一下五步。

　　

　　(1) 以科学合理的施工组织设计为基础来对生产中的每道工序进行确认。确认企业施工过程当中的各道作业工序，这是建筑企业的施工过程当中一个最为基本的环节。

　　

　　(2) 把同质的作业归为同质的工序作业库内，这是因为企业的每项工序都会耗费资源，产生成本，所以应该将性质相同工序放入同质工序库。

　　

　　(3) 按照工序作业库来对成本进行汇总，并且按照费用的性质记录把工序归为作业工序库以后，作业库就等同于成本收集中心。对每个作业库消耗的资源，需要经过会计工序对其进行记录，最后进行汇总。

　　

　　(4) 选择合适的作业动因，并建立相应的成本分摊方程式。

　　

　　(5) 把成本按程序分配到不同产品当中。可以根据产品在作业动因的消耗乘上成本的分摊比率，这就可以得到产品消耗在工序作业库中的作业成本。再通过会计手段把产品消耗到作业库的各种作业成本进行汇总，把所有的间接性费用归总然后分摊至不同的产品。最后再结合产品在作业过程中消耗的所有直接成本，计算出每个产品的总成本和各自的单位成本。

　　

　　作业成本法以其在成本计算上的准确性和在管理理念方面的先进性，近些年来作业成本法在建筑企业中的应用越来越广泛。作业成本法作为一种全新的成本管理体系，它可以为建筑项目施工过程中诸如成本的核算、分析、控制以及价值的管理等提供一种全新的思路。建筑企业项目施工和制造业生产之间在特点和生产条件上都有比较大的差别，如果要在建筑工程项目施工中运用作业成本法，这就必须对这种方法进行相应的研究、改进，使它能更好的适应建筑工程项目施工的成本管理要求。

　　

　　3作业成本法在建筑工程项目施工成本管理中运用的可行性分析

　　

　　如果单纯的从作业成本法产生的背景和其产生至今的发展过程来看，作业成本法似乎仅仅适用于那种自动化程度较高、间接费用的比例高、产品生产的方式多变，生产作业调整较为频繁且生产多个品种的的企业。而事实上，作业成本法作为一种全新的成本核算方法，一种科学的管理方法，一种同融合着先进管理理念的综合管理体系，它在应用范围上具有相当大的灵活性，并不绝对意义上的受环境条件限制。虽然作业成本法建立在制造费用的成本核算方法改进的基础上，但是在实际的运用过程中，作业管理还是具有相对独立性的，它主要的意义在于为管理者带来管理方式上的新思维。建筑业具有自动化程度较低以及间接费用占比不高的特征，虽然应用作业成本计需求不是很迫切，但运用作业成本法可以做到精益求精，更好的对每一工序的成本进行良好的计划和控制，较大程度上提高企业的整体管理水平。鉴于以上分析，在建筑企业中可以也完全应该运用作业成本管理的方法，在成本管理中贯彻作业成本理论的理念。同时考虑到建筑项目施工过程中产生的一些新变化，再加上作业成本法本身所具有的优点，作业成本法在建筑企业中德运用用成为可能，具体分析的话，有如下三个原因：

　　

　　(1) 运用作业成本的话，成本不像之前那样仅仅是财会人员的责任，施工项目的所有人员，包括项目经理、技术员、施工人员、现场工人以及所有管理人员都是作业成本建立的系统中的构成，并且为作业成本的实施提供有效的相关信息，结合这些信息进行成本管理可以提高绩效。作业成本法客观上要求建筑施工项目的所有人员都参与进成本管理中来，这样就可以提高建筑施工项目成本管理的整体意识和管理的水平。

　　

　　(2) 间接费用的比重大大提高。间接成本在各个分项工程的成本之间的分配和分配的基础上都已发生交大变化，它对成本计算和管理系统提供更为有效和更为精确的信息的影响的作用凸显出来。而作业成本法之所以能很好的解决这个问题，是因为作业成本法强调在分配基础上的多元化，同时重视关注资源耗费、产品和作业之间的关系。

　　

　　(3) 建筑企业的产品出现多元化，突破了之前普通的工程产品。这一变化产生的原因是由于新的理论、新的思想，新的管理模式和新材料等的出现，大大丰富了建筑企业的经营范围以及服务的类型。当前的建筑施工企业的业务范围也不再局限单项的建筑工程等方面，其经营活动变得十分的复杂，工程项目面对的作业环节也有很多。在建筑产品类型的多元化这一新形式下，企业的正确决策就会更多的依赖在多样化的产品中准确的定位出产品的所有功能以及产品组合成本方面的信息。

　　

　　在现实中，即使不具备所要求条件的建筑企业也可以运用作业成本法中的科学管理思想来改善对企业的经营和管理，也可以根据合理地讲作业成本法来作为辅助手段来部分运用。此外，作业成本法下核算出来的成本信息相比传统成本方式下算出的数据更加的精准，因此也就更具有前后的因果关联性和信息决策的相关性。不过值得注意的是，虽然作业成本法的在成本计算方面具有很大的优势，但对于它在作业过程的作用观点也是值得在以后的研究过程深入探析的。

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