【摘要】煤炭企业的产品属非可再生资源，其资源成本应在煤炭企业成本中占很大比重。只有加强成本管理，实施低成本战略，降低资源消耗强度，提高资源配置效率，建设节约型煤炭企业，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。
【关键词】煤炭企业；成本管理；节约型煤炭企业
目前，我国煤炭资源总回收率仅为30%，与国外相比还有很大的差距，煤炭资源利用率低，同时煤炭企业的耗电高、材料消耗高、资源闲置率高等状况，浪费了大量资源，造成煤炭企业成本偏高。由于煤炭企业的产品质量主要由地质条件决定，是先天性的，无法实施产品差异化战略，只有加强成本管理，实施低成本战略，降低资源消耗强度，提高资源配置效率，增强资源利用能力，强化资源节约意识，建设节约型煤炭企业，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地，才能加快构建资源节约型社会。
一、煤炭企业成本管理的问题
（一）成本核算方式不科学
我国煤炭企业成本核算采用的是以最终产品为惟一对象的会计核算法， 成本核算只停留在最终产品这一层次上，没有深入到每一个生产作业环节，不能为企业的生产作业分析提供及时准确的信息。在成本管理方法方面，过分依赖传统的成本会计系统，传统成本会计系统局限于提供产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、原材料、生产、产品、销售渠道和销售市场等非财务方面的信息，不能提供各个生产作业环节的成本信息，无法满足企业实行全面成本管理的需要。
（二）成本管理意识淡薄
煤炭企业长期受资源生产型组织管理机构的制约和影响，成本意识不强，成本管理的思想和做法受计划经济影响根深蒂固，成本管理意识淡薄，重投资、重技术、轻成本现象普遍存在。不少企业的成本管理，仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上，侧重于对产品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市场价值，不注重煤炭企业生产的特殊性，忽略成本管理对煤炭企业经营管理的重要作用。一些企业一直把成本管理作为财会部门或少数管理人员的职责，广大职工成本意识淡漠，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重。
（三）成本管理制度不健全
当前，煤炭企业成本管理制度不健全，缺少科学的有指导意义的原煤成本计划。虽然一些煤炭企业采取了硬性的成本管理指标约束制度，但规划与预算指标的不科学、不公正，严重影响了各级
经营者的管理积极性，阻碍了进一步降低成本、节约资源的经营实践。不少企业编报的成本计划只限于上报，而不能很好地指导本单位降低成本；有些企业没有建立起内部成本管理制度，甚至原始记录、资产盘点、定额管理、计量验收等基础管理制度都不完善；有些企业虽然制定了一些制度，但只是“写在纸上”，“贴在墙上”，只求形式，不讲实效；有些企业对制度的执行缺乏全面监督、考核，虽也实行了成本指标分解，但考核的只是实物量指标，即使考核价值量指标，也只是一种账外核算。成本管理缺乏系统性和连续性，无法真正实施成本管理责任制。
（四）成本管理体系不完善
成本的管理没有切实贯穿于从煤炭资源设计开采到产品产出直至售后服务的全过程，只注意生产过程中的成本管理，忽视设计开采过程、供应过程和销售运输过程的成本管理；只注意投产后的成本管理，忽视投产前设计开采以及生产要素合理组织的成本管理；只偏重于事后的反馈，而忽视事前、事中管理。成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，缺少科学的、有实际指导意义的成本计划。
二、建设节约型煤炭企业必须加强成本管理
（一）实行科学的成本核算方法
从成本管理角度看，原煤生产过程可以分为掘进、回采、运输、提升、通风等若干个环节，每个环节都要消耗一定量的资源，尤其掘进费用对成本影响较大，可以把每一个生产作业环节确定为一个成本中心，先按环节归集作业成本，实现作业成本的确认和计量，然后再把各环节的作业成本汇集到原（选）煤以计算最终产品成本，因此，煤炭企业完全可以把作业成本法应用于成本核算和成本管理。
作业成本管理理念对于煤炭企业而言是一种有效的成本控制思想。作业成本管理的实施过程会使人更深入地了解煤炭企业的成本结构，其不仅提供准确的产品成本信息，而且通过落实成本会提高生产效率和成本管理的水平，有利于从各生产作业环节降低成本，更有效地进行成本管理，为建设节约型煤炭企业创造条件。
（二）成本管理是全员参加的成本管理
煤炭企业成本的发生与各层次、各部门、各员工的活动密切相关，他们都应对职责范围内的成本负有管理与控制的责任。成本管理不单是成本管理机构的工作，不只是少数管理人员的职责，企业内部每一部门和每一员工都是成本形成的影响者和成本控制的实施者。为建设节约型煤炭企业，企业在进行成本管理时，应将全体员工特别是对成本发生负有责任的人员视为成本管理的主体，在企业内部形成职工的民主和自主成本管理意识。可充分利用广播、电视、班前班后会等形式，加强舆论宣传，教育引导员工牢固树立“艰苦奋斗、勤俭办矿”的思想，有效地调动全员节支降耗、降低成本的积极性和主动性，使建设节约型煤炭企业成为全矿员工的共识。
（三）建立成本管理责任制
建立责任目标成本管理机制，以加大承包责任机制和风险收入机制建设为重点，进一步深化、细化成本承包考核，做到层层分解落实，实现了考核范围和成本费用指标的闭合管理，建立激励与约束相结合的成本管理机制。针对煤炭企业原材料不构成产品且可回收复用的特点，可建立健全材料消耗管理制度，实行材料消耗承包，加大对材料回收复用的力度，财务部门对各生产职能部门材料消耗情况进行考核，把材料费承包和推行成本目标管理结合起来，做到横向、纵向双向考核。
（四）成本管理是实行全过程的成本管理
煤炭企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内及外的“生产作业链”。煤炭开采设计、原材料投入、生产到产品销售的一系列作业，都是环环相扣的，前一环节为后一环节服务，前后作业责任明确，每一环节作为一个责任中心，有利于有效控制成本，每一环节的成本管理对建设节约型煤炭企业都是必不可少的。成本管理范围不仅包括企业内部的生产经营过程，而且更要看重对各个环节的成本分析与研究。为建设节约型煤炭企业，应该把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑，将成本管理视野向前延伸到产品的市场，向后延伸到顾客的使用。
【参考文献】
［1］ 李建云.煤炭企业应大力推行作业成本管理［j］.煤炭经济研究，2004，（4）.
［2］ 秦中甫.应用作业成本管理加强煤炭成本控制［j］.煤炭经济研究，2005，（5）.
［3］ 陈晓敏，葛繁荣，樊守华.浅谈煤炭成本的控制［j］.煤炭技术，2005，（8）.
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