[摘 要] 结合实际，根据成本与作业单元之间关系，提出了成本责任流管理模式，该模式是与资金流、信息流和工作流并重的集成动态管理手段，应该是解决企业成本管理粗放问题的有效手段。
[关键词] 成本 管理 模式
传统的成本管理，是通过划分责任中心，制定并分解成本预算，把成本计划与责任中心联结起来，通过内部结算、责任考核等形式，完成责任成本的管理。是通过责权利相结合，使全体员工积极为完成企业经营目标而工作。它是一种强化人员管理的手段。
随着网络信息技术的广泛应用，成本管理也要不断更新。成本企划也为成本控制理论的创新提供了思路。成本责任流管理模式把静态的成本动态地管起来，突破了手工管理，是一种很好的现代化管理模式。
一、成本责任流运用的一些理念
1.动态管理：把孤立静止的活动按照事物运动规律和其自身发展逻辑联结起来，进行管理，是一种先进管理模式。
2.目标成本：把成本目标从大目标体系中抽取出来，并围绕它开展各项成本管理活动，以指导和控制成本发生和费用支出。
3.成本企划：采用“倒推”确定目标成本，是对现有产品进行成本控制，使之更有市场竞争力。
4.作业成本法：以作业量代替生产工时作为成本分摊的依据，以适应先进制造技术生产环境。作业成本法为分摊成本和划分责任中心提供了崭新的视角。
5.成本责任流：以动态管理的思想，结合集成制造系统、6s管理理念，以信息控制为依托，强化责任管理，建立全员、全面、全过程的成本控制体系。
6.作业单元：指承担企业活动的组织或岗位，能够清楚地承担成本责任的部门或个人，有不同的层次。
作业单元与责任中心的区别:比如,采购环节购进了劣质材料,其价格和采购符合采购作业单元的责任成本要求。但如果在后续生产环节,由于材料质量问题出现了成本损失,那么,其间成本损失都是由采购作业单元累积成本责任的偏差造成的，即采购作业单元的成本责任并没有在采购环节完结,它随着物流和工作流而向下游传递。这种累积责任造成的损失是无法进行经济核算,只能以其他形式追究其责任，这是作业单元与责任中心的本质区别之一。
通过作业单元进行动态管理，使成本责任在各个作业单元间的传递形成成本责任流。
二、成本责任流及其应用
成本责任流是按作业单元管理，将一项成本责任定位为多个不同作业单元的成本责任，即依据业务流程将企业成本责任层层分解落实到各个岗位上。责任考核是对业务流程中的成本责任进行分析、评价，根据责任考核结果，核算各单元所应得的奖励或惩罚。它借助数字化、集成化的手段，以逐层分解的方式将责任落实到各层作业单元，强调多层次、全方位责任分离。
邢台矿业集团钾碱分公司从2005年实行全面预算管理，已经取得了良好经济效益，现在结合作业成本法，引入成本责任流的管理理念，一定会使
企业管理更上一层楼。
1.建立全分公司联网的成本信息控制平台。根据钾碱分公司的实际，建立全公司联网的成本信息控制网络是可以实现的。各车间、部室都配备了电脑，并实现了局域网连接。建立了成本信息控制网，各车间、部门可以将每日的产量成本信息及时上传，将有关成本控制中出现的问题等异常信息及时上传反馈。成本控制中心可以随时观测到各个作业单元的成本动态。对当期成本进行汇总预测，及时向领导反映主要产品的即时成本信息。
当然，这需要我们进一步探索成本控制的科学的量化指标，结合目前实行倒推和分解的办法，充分考虑作业流程的因素，更加科学的制定成本控制的量化指标。因为我们生产成本中的主要项目，如材料是计划价核算，电汽价格也相对固定，人工工资水平基本稳定，所以，在各个车间的基层作业单元上，完全可以只对成本信息控制到“量”，即可实现对总成本和单位成本进行控制。
成本责任流管理的信息支持系统应该覆盖企业业务流程的各个部分，即每一个作业单元，以使全部的成本信息完整、准确地传递到相应环节，从而保证成本责任流管理的实现。
成本管理系统本身是个不断改进的过程。既要吸收别人的经验教训,又要在实施的实践中不断摸索,根据自身的成本特点和工艺特点去不断完善系统,不可能一步到位。另外就是要做好信息
保密工作。
2.以作业成本法理念改进现有成本责任划分，调整为责任成本。对一些成本费用项目按责任重新进行划分，比如，对一个成本项目可以划分为两个或多个作业单元（责任中心）负责，总体综合考核，并根据作业流程划清责任阶段或比例，不一定一个成本项目对应一个责任部门，可以其直接按业务流程分解开。
比如运输费，可以将油费与过桥费通行费分开，或者按业务流程，划分销售部与综合部的责任成本对象，将与运输货物直接相关的成本费用划归销售部，将车辆管理方面的费用划归综合部。
再如，厂房机器设备的折旧费、保险费等，虽然记入车间制造费用，但根据作业成本法，则应归属到工厂级成本。
3.制定科学的管理考核办法。使各作业单元责、权、利明晰，监督、考核，以及奖惩措施能够到位。实际操作中，应将不属该作业单元的成本剔除，或对上一单元传递过来的成本或损失能够明确区分，即充分考虑成本责任流，以调动各单元的积极性。
科学、有效的管理制度是保证作业正确、高效完成的必要条件。成本责任流管理要求相应的管理制度必须服务于成本控制，使各作业单元责任明确，不能有相互扯皮的现象。在制订过程中必须充分考虑企业生产经营各环节的不同特点，认真听取基层作业人员的意见，要进行科学的和测算，以使制度具有可操作性。
三、结语
成本责任流管理是企业精细化管理的重要内容之一，它通过将企业成本分解成定义良好的作业单元成本责任，并按照一定的规则控制过程考核，达到提高生产效率、降低成本的目的，提高管理水平和竞争力。
参考文献:
[1]韦秀长:成本控制策略财会与会计.2006年11月第11期
[2]刘黎静:追求财务管理创新财会与会计.2006年11月第11期
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