摘要：战略成本管理的实质是寻求成本优势，研究和推行战略成本管理具有很强的现实意义。从战略成本管理的定义出发，介绍了战略成本管理的特征以及基本方法。
关键词：战略；战略成本管理；基本方法
1战略成本管理的定义
“战略”一词源于军事用语。《辞海》中对战略的定义是“对战争全局的筹划和指导”，“泛指重大的、带全局性或决定全局的谋划。”将“战略”观念运用于
企业管理便形成了企业战略管理。其定义可理解为：企业为保证持续经营和不断发展，根据对企业内部条件和外部环境的分析，对企业的全部生产经营活动所进行的根本性和长远性的谋划和指导。
成本管理是企业管理中的一个重要环节。在成本管理中导入战略管理思想，实现战略管理上的功能扩展，便形成了战略成本管理。在战略思想的指导下，战略成本管理更关注成本管理的全局性和长远性，将成本分析与成本信息置于战略管理的广泛空间，与影响企业长期发展的相关要素结合在一起，通过从战略高度对企业成本管理作全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。
2战略成本管理的特征
(1)战略性。首先，战略管理是战略成本管理产生的基础，且战略成本管理随着战略管理的发展而发展，并始终为战略管理提供有用的信息服务。这就必然要求成本管理必须立足于战略的高度，以市场为导向，关注竞争对手，对企业及其关联企业的成本行为和成本结构进行深入的分析。其次，战略成本管理目标是追求产品生命周期成本的最小化和获得并保持长期竞争优势的双重目标，而非短期的利润最大化。它不再局限于单一的会计期间，而是着重从多期竞争地位的变化中，把握企业未来的发展方向。它充分考虑到不同阶段的特点，使各个阶段都服从于企业的长远目标，甚至为了获得长期的竞争优势，而不惜牺牲短期的利润。
(2)外向性。战略成本管理原则认为，应当重视企业外部环境的影响，注重行业价值链和竞争对手价值链的分析，把企业的成本管理置于整个市场中。从价值链角度来讲，成本动因可能影响价值链各个环节，包括公司外部的各个环节。对于某个外部因素的变化，可能在价值链的前端或后端创造价值，因为市场是企业创造利润、与对手面对面竞争的场所，战略成本管理会计将管理会计视野拓展，以有助于面对新的挑战。
(3)挑战性。战略成本管理的目标是寻求企业的成本优势，是关于企业在激烈的竞争中如何与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。它与仅单纯考虑企业现状、增加经济效益的成本管理方法不同。只有当这些成本管理工作与强化企业竞争力和迎接挑战直接相关、具有战略意义时，才构成战略成本管理的内容。
(4)多样性。战略成本管理是为战略管理服务的，必须从战略高度提供决策有用的成本信息，这些信息包括财务信息和非财务信息。财务信息是反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，是传统成本管理提供的主要信息。非财务信息主要包括反映企业产品质量、市场占有率、需求变化、顾客满意度等市场信息。随着市场环境的不断变化，企业必须以市场为导向，市场信息成为企业战略决策所必需的信息。因而，战略成本管理必须既提供财务信息也提供非财务信息。
3战略成本管理的基本方法
(1)价值链分析。价值链是指企业进行产品设计、生产、营销、交货以及辅助产品产出的各种作业的集合。按照企业活动的空间范围，价值链分为内部价值链和外部价值链。可见，价值链分析以战略成本管理的空间范围为对象，为战略成本管理提供了空间平台。
(2)全生命周期成本法。生命周期成本是指从产品的产生到消亡的整个期间内发生的成本，其内容可从生产者、市场、社会、用户等视角界定，其中基于用户视角的生命周期成本为全生命周期成本，它与战略成本管理的用户满意目标相一致，通常将全生命周期成本按时间序列分为生产时段的生产者成本和消费时段的消费者成本。但这种对全生命周期成本的二时段类未包括对生产者成本具有决定意义的供应者成本，无法与纵向价值链的供应商、企业、用户三空间相匹配，因此需要将全生命周期成本向前延伸至供应时段的供应者成本。
(3)战略成本管理制度。不同企业对战略成本采用不同的战略成本管理制度，从而形成了不同的成本管理水平与效率。因此，企业的成本竞争包括战略成本管理制度的竞争，战略成本管理制度是一种不可或缺的基础战略成本管理方法。可见，战略成本管理制度以战略成本管理的博弈规则为对象，其为战略成本管理提供了制度平台。
(4)作业成本法。作业成本法是根据“作业耗用资源、产品耗用作业”的思想，在资源与产品之间设立作业作为中介成本计算对象，将作业拓展至企业各部门、项目、产品、服务、个人等价值链空间，根据成本动因准确分配和归集成本，并识别和消除非增值作业。但目前作业成本法在空间上限于企业内部价值链，未对纵向价值链中的供应商与用
户、横向价值链中的竞争对手进行作业分析；在时间上限于生产者成本，未对全生命周期成本中的供应者成本和消费者成本进行作业分析。因此，企业运用作业成本法时还需对供应商、竞争对手、用户等进行作业成本分析。
(5)目标成本法。目标成本法是根据用户市场导向对目标成本进行设定、分解与实施的多重循环，在产品的研发设计阶段即采用价值工程等手段进行前馈式成本管理。目标成本法基于时间平台对全生命周期成本的研发设计阶段进行事前成本管理，但忽视了供应者成本和消费者成本，也未基于空间平台考虑纵向价值链中的供应商与用户以及横向价值链中的竞争对手。因此，应对供应商、用户、竞争对手等进行目标成本分析。
(6)质量成本管理。质量成本管理是以质量成本核算为依据，根据企业内外部价值链中的质量关联作业进行的战略成本管理，是实现用户满意目标的关键。但目前质量成本管理在空间上未涉及纵向价值链中的供应商和横向价值链中的竞争对手的质量成本，在时间上未涉及全生命周期成本中的供应者的质量成本，因此应根据基础战略成本管理方法提供的时空平台进行相应拓展。
4战略成本管理的现实意义
战略成本管理的实质是寻求成本优势，研究和推行战略成本管理具有很强的现实意义。
(1)战略成本管理的研究与实施，有利于改善和加强企业经营管理。
战略成本管理在理论研究上已经取得了丰硕的成果，国内外已出版了许多著作，发表了许多研究文章。在实践中，许多大公司设立了诸如“研究开发部”、“战略研究部”等企业战略研究机构，而在实际运用中更多的着眼于经营战略管理方面，较少涉及战略成本管理。战略成本管理是完善的企业管理系统中不可或缺的部分，如何正确引进和运用战略成本管理是值得我国会计管理深思的问题。
(2)战略成本管理是建立和完善现代成本管理体系的必然要求。
现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是经营与文化的结合、技术与经济的结合。在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，诸如生产关联、采购关联、技术关联、财务关联、竞争对手关联中的成本分析等，有利于企业正确地进行成本预测、决策，从而正确选择企业的经营战略，正确处理企业发展与加强成本管理的关系，提高企业整体经济效益。
(3)战略成本管理适应了企业可持续发展战略的要求。
战略成本管理的研究与应用可以使企业管理能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一关系，促进企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服从长远利益，并努力改善企业自身状况来减少环境对企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。
参考文献
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