【摘要】随着竞争的加剧，国内的券商在积极寻求创新业务等新的利润增长点的同时，更加重视费用和成本的控制。为了增强券商的经营成本意识，提高其经营效益和盈利能力，推行成本精细化管理势在必行。作业成本法（activity-based costing）在成本核算方面的特点正好能够满足精细化管理的需要。本文拟对券商推行作业成本法进行分析，为作业成本核算体系的构建提供一些有益的思路和建议。
【关键词】abc 成本管理 券商
证券公司的业绩增长源于营业收入和成本费用控制，2007年，申银万国证券对证券公司收入利润大增做了驱动因素分解，并得出结论：收入利润增长的84%来源于营业收入，31%来源于费用控制，所得税和其他因素对于增长的贡献是-15%。在股市行情低迷，证券公司证券经纪业务收入出现大幅下滑的情形下，成本控制就显得更加重要。同时，金融创新丰富了券商的金融产品的种类，对成本核算也提出了更高的要求。作业成本法（activity-based costing，简称abc 成本法）作为一种先进的成本核算方法， 已经被国外金融服务行业所广泛采用， 相比传统的成本分配方法， 它能够提供更准确的产品和服务成本信息， 为券商、银行等的管理决策和业绩评价提供更相关的分析依据。
一、作业成本法的基本原理
1、作业成本法的理论基础。作业成本法的理论基础是：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业，资源耗费应按发生的原因先汇集到作业， 并计算出作业的成本， 再按成本对象（产品、客户、部门或机构）所消耗的作业量将作业成本分配计入各有关成本对象。
作业成本法与传统成本分配方法最大的区别在于前者不是以业务量、人数、工时等单一的标准分配间接费用，而是着眼于费用或资源的来源，把间接费用的分配和产生这些费用的原因（成本动因）联系起来，通过成本动因来确认和计量作业量，以作业量作为分配间接费用的合理基础，进而最终得到各种产品的成本。
2、作业成本法核算成本的基本步骤。作业成本法核算成本，一般分为三个基本步骤。
（1）确认作业及作业中心，并按同质作业建立作业成本库。即确认为制造或销售产品或服务所要做的工作，也就是确认耗用资源的作业。
（2）以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库。即确认每个作业成本库消耗的资源。
（3）确认成本动因。将归集在各个成本库中的间接费用按最终产品消耗的作业动因数量比例的大小进行分配，计算出产品生产过程中各项作业成本，最终确定产品成本。
二、券商成本精细化管理对成本核算体系的要求
1、制定合理的成本认定和分摊方法。成本精细化将改变过去由财务部门单一管理、定期核算的成本管理模式，逐步转变为全方位共同管理，贯穿经营全过程的全面成本动态管理。要按照成本精细化管理的要求将成本认定的对象进行细分，落实按部门、客户的成本认定制度，把成本管理渗透到经营过程的每个部门。
以券商为例，需要按业务部门和内部服务部门进行确认，业务部门包括投行、经纪业务部、自营业务部等；内部服务部门主要是对业务部门提供服务和战略参谋，包括了
人力资源、信息技术、财务、合规等部门。客户可以分成机构客户和散户客户，网上交易客户和现场交易客户，或者按照佣金比率对客户进行划分。券商的成本费用一部分是变动成本，主要是与手续费收入相关的手续费支出，包括了监管费、手续费等；另外一部分是属于可控成本，主要是各项业务及管理费，包括了业务招待费、业务宣传费、车辆运营费、通讯费等；最后还有一部分属于固定成本，一般变动的空间不大，并且难以进行控制。实行费用分摊就是将成本明晰化，在成本认定的基础上进行成本对象的细分。
2、建立公平合理的资金内部转移的价格体系。券商属于资金密集型的单位，资金成本的核算具有举足轻重的地位。外部的资金成本往往有明确的市场价格，比较容易确定，但由于大部分的券商实施的是总部、营业部的两级核算体系，营业部往往是单独核算收入和成本，因此内部资金的划拨急需建立公平的内部转移价格体系。通过对资金成本的定量细分变资金的无偿使用为有偿使用，体现了资金集约化经营对各部门之间的制约作用，是成本精细化管理的根本要求，直接关系到各部门各网点内部成本核算以及他们彼此之间的利润分配和工作业绩。
3、建立分部门、分专业、分客户的明细核算体系。各经营网点是进行成本精细化核算的主要部门，由财务部门按照会计核算统一设置会计科目，不同业务范围的部门可以只设置与本部门有关的科目。精细化管理要求每日营业结束后应根据当日发生的各类业务进行汇总分类记载，并定期编制各种报表，其中利润表是考核其业绩的重要依据。同时，要求通过多层次的明细核算体系，为管理层的决策提供充分的数据支持。例如：分客户的成本核算，需要能够提供客户贡献度等数据，为券商进行客户关系管理提供参考，目前商业银行已经在这个方面做了有益的尝试。
三、券商作业成本核算体系的功能分析
券商作为金融服务性机构，所提供的服务与生产一样，都会发生许多间接费用。成本费用的发生具有以下特点：所提供的产品均为服务，是无形产品；间接费用在成本费用中占很大比例，这些费用很难直接追溯到产品中。传统的成本核算方法无法得到精确的成本，作业成本法作为一种解决间接费用计入产品成本问题的成本计算方法，对券商更具有适用性。通过作业成本动因，便可以将这些成本与服务联系在一起。
1、提高成本控制能力。在作业成本法下，券商能够较准确地分析成本发生的动因，使成本控制更有针对性。如果券商因某个部门或某项业务成本过高而决定对其缩减成本，根据传统成本法很难分析哪些是应该被缩减的业务，但在作业成本法下，可以很明确的知道各项产品或业务的成本，使券商客易做出削减盈利能力差的那部分业务的决策。券商可以把业务部门和内部服务部门划分成两大模块，主要的业务部门又划分成更细的模块，内部实施统一的利润核算和报告。最终实现依据作业链来优化和再造企业流程。
2、准确评价客户盈利水平的能力。间接费用按单一分配标准进行分配会掩盖重要客户与一般客户、新客户和旧客户之间的差异，而通过确定作业成本，可以为客户管理和定价提供更充分的信息。例如，对于券商来说，经纪业务的主要收入就是佣金手续费收入，是随着交易量增大而增加的，而成本在很大比例上不受交易量影响，因此如果不同客户统一按照交易量进行核算是不合理的。因此，作业成本法既促进券商发展潜在客户，更有助于券商与带来高盈利的现有客户保持稳定的关系。
3、提高业绩计量及评价的能力。采用作业成本法可提供大量有助于业绩计量和考核的数据信息。例如，作业成本信息可用于评价个人或部门的责任履行情况，有些非财务信息如一些资源动因和作业动因，有助于管理人员从非财务角度进行业绩评估；此外，通过使用合适的成本动因，能使成本指标更为准确，以此为依据做出的业绩评价， 可靠性更高。
四、总结
为了落实券商成本精细化管理，引进作业成本是很好的思路。通过作业成本计量和核算，可以将成本计算深入到作业层次，对券商所有作业活动进行追踪并动态反映。这首先需要应用价值链分析思想对流程进行分析，发现并改进业务和管理环节，根据作业成本管理原则，对这些环节实施严格成本管理；同时，通过提高作业活动效率，完善定价决策，能够创造新的价值以提高券商竞争优势。在具体实施上，必须有效地与企业战略规划、预算、绩效管理报告等其他管理要素整合，共同构成一个完整的
企业管理体系。
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