“营改增”对银行业财务管理的挑战研究

　　一、银行业“营改增”的背景

　　营业税和增值税一直以来，都是我国流转税领域两项重大的税种。随着市场经济水平不断提高、经济结构不断合理、经济制度不断完善，营业税和增值税对经营单位的运营以及国家整个宏观经济的发展产生的阻碍作用日益凸显。为实现国家经济结构调整和促进经济平稳较快增长，“营改增”从2012年试点至今，都一直是政府税改的重要目标。随着改革深入推进，2016年3月24日，财政部和国家税务总局联合发布了财税〔2016〕36号文，明确了营改增最后一战的具体方案：2016年5月1日起，增值税将全面扩开。金融业，作为营业税时代对营业税源贡献最大的行业之一，也将参与到本次改革中[1]。而作为金融业份额占有最大的银行业，在顺应改革的背景下，聚力前行。

　　二、银行业全面实施“营改增”的财务准备

　　目前来说，银行业“营改增”的改革步伐缓慢，主要原因是银行业涉及的业务繁多，金融产品众多，业务流程复杂，这需要银行业在全面推进改革前，认真进行前期业务梳理和财务准备工作。

　　（一）加强法律、政策学习，做好会计财务调整准备工作

　　银行业实施“营改增”，是当前银行业面临的一项新的改革举措。在过去，银行业都很少涉及增值税申报和缴纳方面的业务和工作，对增值税的认识也相对薄弱一些，这就使得“营改增”对银行业本身的税务管理提出了更高的要求。首先，应该对增值税相关的法律、政策和纳税处理业务进行认真的学习。虽然增值税和营业税同为流转税范畴，但在很多方面存在着较大差异：从定价上看，增值税为价外税；营业税为价内税。从税负转移上看，银行业的增值税可以在其他环节进行转嫁和抵扣；而营业税无法抵扣，无法形成抵扣链。正是由于增值税专用发票具有抵扣税费的功能，所以银行需要进一步规范自身的业务操作流程，不为不法分子留下谋取私利的空间。其次，应该做好自身会计财务调整准备工作，从银行业内部建立科学、规范的会计财务管理体系，不断健全完善会计财务制度，改进纳税会计处理业务操作流程，有效控制税务风险，为迎接银行业“营改增”的改革红利做充足的准备。

　　（二）紧跟改革步伐，做好报表和核算方式的变化应对

　　银行业“营改增”后，将面对两个税种之间在定价系统中存在着巨大差异，这将导致银行在报表披露和核算方法上需做出较大调整。在原来银行营业税的管理模式下，银行的损益表需要体现所缴纳的营业税金，在收入一栏中的贷款利息收入是表示实际所得利息收入加上及纳税金的总和；在“营改增”后，银行获得的贷款利息收入在报表上的表达形式将有所不同，需要在会计科目上体现含税和不含税两部分。银行业“营改增”后，在财务处理上会与现行的营业税的记账方法产生不同结果。根据财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知，需要增设和增值税缴纳有关的销项、进项等科目，通过各个科目内的汇总和科目间的作和或作差，核算得出应纳的增值税税额[2]。为此，银行业需要在自身会计财务中做出相应的准备。

　　（三）提前介入，做好财务信息管理系统改造工作

　　银行业全面实施“营改增”后，按照增值税的管理办法，银行每产生一笔涉及增值税的业务，银行都必须向其客户提供一份相应的增值税发票。但是由于银行本身的业务种类繁多，金融产品繁杂，客户群体多样化，交易数量巨大，如果继续采用之前营业税管理系统，那么办理过程将比之前更加复杂，会直接影响服务质量和客户体验。为此，银行业财务信息管理系统必须进行改造或者是重新研发，以有效的分类和管理办法来实现银行业对增值税征收的管理。同时，财务信息管理系统的改造和研发，也为今后与税务机关的有效信息对接做好准备。

　　三、银行业财务管理应对策略

　　（一）提高关注度，建立理论体系支撑

　　银行业实施“营改增”后，要求银行业应该对国家出台的政策和实施细则时刻保持高度的关注，加大研究精力投入，在税收财务管理和“营改增”对市场经济的影响等方向进行理论研究，建立科学完善的银行业“营改增”理论体系支撑。同时，需要对增值税管理中的重点内容进行提前管控，形成财务管理经验，为国家全面实施银行业“营改增”提供科学合理的执行方案。

　　（二）加强组织保障，提高财务管理创新水平

　　一些有条件的银行，可以从各部门抽调专业人员组成税制改革专项小组，全面做好税制转换工作，应该及时跟踪中央在营业税转增值税方面的改革动态，详细解读各项政策和实施细则对银行业带来的影响，为银行的财务会计制度完善和税务制度健全提供科学的参考意见，从而创新银行业在“营改增”中的财务管理。

　　（三）加强发票管理，降低法律风险

　　增值税的征收是按照各个环节流转而来，因此上下环节必须依法依规，管理有序，特别是增值税发票管理方面更应得到全面加强。以往营业税管理中，许多银行可能不重视发票管理。但是随着银行业“营改增”的全面实施，一旦无法获取合法票据，或者进项发票本身有问题及随意进行税额抵扣，就容易被认定为偷税、逃税，需承担法律责任。

　　（四）完善财务管理系统，储备财务管理人才

　　增值税发票在开具、管理、传递等方面都有别于营业税发票，因此银行业财务管理系统应该不断完善，以确认银行的财务系统是否应进行更新以适应开具增值税发票以及增值税申报程序的新要求。同时加强财务管理人才储备，对基层网点的财务工作人员进行充分的科学的增值税财务管理办法操作流程培训，增强财务管理能力。

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