作业成本法在我国商业银行成本核算中的应用分析

　　随着全球经济一体化、金融市场自由化，国内商业银行的内外部经营环境发生着巨变，整个银行业面临巨大的生存压力。在此环境下，国内商业银行开始以成本控制为切入点来提高银行的核心竞争力。然而，面对商业银行混业经营加剧、产品种类繁多、间接成本比重增加的新趋势，传统的成本核算方法显得力不从心。基于此，管理层已开始认识到只有引入作业成本法这种科学的成本计算方法，才能解决现行成本核算制度中的种种弊端。

　　一、实施作业成本法的优势

　　作业成本法是一种基于作业而实施的成本核算制度，它通过细化间接费用的分摊标准，将作业作为成本费用的基础分配对象。与商业银行目前运用的成本核算方法比较，作业成本法有突出的优势。

　　1.有利于提高产品成本核算信息的真实可靠性。在银行的金融产品中，间接费用所占比例很高，面对这部分占比庞大的共同成本项目，作业成本法的分摊方式更加科学，得到的产品成本信息也更加准确。首先，作业成本法将现行成本模式对整个银行各部门的统一分配变为对多个作业成本中心进行分配，缩小了间接费用的分配范围；将采用单一分配标准变为选取多种分配标准增加了分配标准。第二，成本动因作为整个作业成本核算的关键切入点，综合了财务变量与非财务变量，使银行的成本项目能够对应更为相关的动因。

　　2.有利于完善银行的各项经营决策。银行基于作业成本核算方法，很容易了解各项作业的成本。同时，作业成本法可以分产品、分客户进行核算，管理层据此可以知道哪些产品是盈利的，了解客户的利润贡献水平，随后针对不同的客户和业务制定差异化的经营策略，减少非增值作业。

　　二、商业银行实施作业成本法存在的难点

　　尽管作业成本制度在商业银行应用的优越性已从理论上被普遍被认可，但目前，我国商业银行尚未广泛实施该方法。

　　1.缺乏应用环境。客观来看，目前我国银行业尚未形成有利于实施作业成本核算的主客观环境。首先，银行管理层对于作业成本核算的概念仍然比较模糊，对如何实践的探讨也仅仅停留在理论分析阶段。其次，作业成本核算需要一套完整的信息化系统的支持，我国缺乏必要的软硬件系统设施。最后，长期以来，银行财务部门已经习惯按照金融企业相关会计制度规定进行会计处理，在核算成本时也不习惯于为每个作业确定成本动因，并据此分配成本。

　　2.应用成本巨大。第一，要将作业成本法引入商业银行，整个银行业必须对现行的成本核算系统进行大规模的调整及改造。而改造所带来的成本是庞大的。第二，作业成本法的核算过程更为复杂。银行想要对资源、资源动因、作业、作业中心进行有效的界定和划分，需要在前期开展大量的调查研究，并构建合理的核算模型进行系统分析。这一系列的过程使作业成本法的实施成本远高于现行的成本核算方法。巨大的实施成本会加重银行的财务负担，这也是管理层放弃作业成本制度的重要原因。

　　3.成本动因的复杂性。成本动因导致了成本的发生，在运用作业成本法进行计算时，它也是将资源分配给作业，将作业成本分配于成本对象所采用的分摊指标。在作业成本核算体系中，成本动因的合理选择十分关键。目前我国商业银行的业务范围和规模不断拓展，其作业的种类急剧增多，成本动因也越来越复杂，如何确定成本动因数量及相关度是有待进一步研究的问题。

　　三、商业银行有效实施作业成本法的建议

　　1.创造有利的应用环境。对此可以从三方面着手：第一，管理层提供支持。作业成本法的实施需要银行所有业务部门的全力配合，为此管理层要从整个银行的层面进行规划部署，使各环节可以有效地协作。第二，提高管理会计人员的业务水平。作业成本法的实施要求银行财务人员在具备会计、管理知识的基础上，同时了解银行的工作流程，以便于正确理解作业分析以及成本动因分析。所以，我国商业银行应着力培养一支优秀的管理会计团队，要着重提高财务人员、技术人员以及管理人员对作业成本核算的理解。第三，加快信息系统建设。银行要逐步完善能够支持作业成本法的信息化系统。

　　2.以点带面，逐步推行。考虑到我国金融业在作业成本法应用上的实践经验较少，作业成本制度的实施并不要求一步到位。由于全面实施的难度较大，更好的方法是在局部试行，渐次推进。这样局部推行作业成本制度，有利于解决实施过程中出现的问题，积攒相关经验。

　　3.着眼于解决作业成本法核算流程中的问题。考虑到作业成本法自身的复杂性，商业银行如何识别作业和分析成本动因是银行设计作业成本核算流程的重点。在确认作业时，要根据银行作业信息的用途来划分作业层次。作业的划分要适度，过细的作业会引起实施成本的上升。银行对于作业要严密界定，杜绝主观性。而成本动因的选择直接影响了作业成本核算的精确度，数量要合理，根据成本效率原则，银行应选定与间接费用更为相关、对银行更为重要的因素作为成本动因。

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