公允价值计量对我国商业银行财务报表的影响研究

　　中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）011-000-01

　　一、引言

　　随着经济全球化、商品多元化的趋势，我国会计准则逐渐与国际接轨，这就需要通过多样的计量属性来满足会计信息使用者的需求。由于国内资本市场的发展，重新修订的公允价值概念也使我们更加重视其使用。本文以国有四大银行为样本，探讨近几年商业银行对公允价值的应用情况，并说明其在财务报表中是如何体现的。

　　二、公允价值计量对商业银行报表的影响分析

　　（一）以公允价值计量的资产对总资产的影响

　　以公允价值计量的资产有：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）衍生金融资产；（3）可供出售金融资产。

　　其中，表中数据计算公式为：（1）+（2）+（3）/资产总额。

　　从表1可以得出，在2012年―2014年，四大国有银行以公允价值计量的金融资产对总资产的影响分别为6.32%、7.25%、7. 39%，均在10% 以下，比例并不是很大，但微小上涨；就单个银行而言，农业银行和建设银行以公允价值计量的金融资产对总资产的影响在三年内不断上涨，而中国银行则呈相反的趋势。

　　（二）以公允价值计量的负债对总负债的影响

　　以公允价值计量的负债有：（1）衍生金融负债；（2）交易性金融负债。 以公允价值计量的金融负债占总负债比重的计算公式为：（1）+（2）/负债总额。

　　通过计算，四大国有银行以公允价值计量的负债对负债总额的影响在2012年―2014年分别为0. 22%、 0. 16%、 1.53%；前两年产生的影响在1% 以下，比较小；2014年比重超过了1%，这主要是因为工商银行和农业银行在这一年产生了大量的交易性金融负债。

　　综上所述，我国四大国有银行逐渐开始重视对公允价值的使用，其比例逐年上升。

　　（三）公允价值对净利润的影响

　　采用公允价值模式进行计量，反映在利润表中为“ 公允价值变动损益”，用来衡量采用此种方法对利润表产生的正相关或者负相关的影响。公允价值变动损益所占净利润比重的计算公式为：公允价值变动损益/净利润。

　　2012年，工商银行和建设银行存在公允价值净损失，而农业银行和中国银行为公允价值净收益；2013年，工商银行、农业银行、建设银行的公允价值变动损益对净利润的影响为负值，而中国银行受到影响的方向为正值；2014年，公允价值变动损益对净利润的影响只有建设银行为负值，其余三家为负值。以上数据表明不同时间和不同企业，净利润受影响的方向是不一致的。四家国有银行在这三个年度影响的合计数分别为2.77%、-0.69%和4.89%，受影响的大小和方向起伏不定，其中在2012年和2014年影响较大。综上所述可以得出，目前我国商业银行对金融资产的投资能力较弱，风险控制能力有待加强。

　　三、对公允价值的研究建议

　　（一）构建完善的银行会计系统

　　公允价值计量要求有成熟的估值模型技术以及大量的经济数据。要构建完善的银行会计信息系统，及时向外部更新财务信息；确保准确、真实地核算银行财务状况；把货币的时间价值、企业风险考虑进去，提供更加准确的信息。

　　（二）加强信息披露和监管

　　要关注信息披露是否充分，确保所采用计量模式的安全性，从来源上确认信息是否真实。另一个保证公允价值计量准确有效的方法就是加强银行监管力度，提高监管人员监管水平，保证监管力度，拓宽监管范围，把监管工作落到实处。

　　（三）健全内部控制体系

　　公允价值计量具有不准确性，根据其特点，可能产生舞弊的风险。商业银行应借鉴国外成熟的内部控制体系，在充分理解公允价值内涵的基础上，准确核算企业财务状况。同时，提高财务人员的素质，具备根据市场情况做出正确的选择的能力。

　　四、结语

　　公允价值的应用要求有成熟的市场经济体制和活跃的资本市场。我国的市场经济在快速的发展，为了更好地与国际接轨，商业银行等金融机构广泛应用公允价值是必然的选择。它可以增强财务信息质量，提高其信赖程度；在经营方面要提高经营能力，降低风险。但同时要考虑公允价值所具有的缺陷，将其应用在适当的地方，使公允价值计量发挥积极作用，促进国民经济平衡快速发展。

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