浅析我国商业银行会计风险管理

　　一、银行会计风险的表现

　　银行会计贯穿于银行业务的全过程，从组织会计核算，为客户提供优质服务，到编制会计报表，为管理者提供决策信息等，每一个环节都存在着会计风险。常见的会计风险主要表现在以下几个方面：

　　1.核算风险。会计的基本职能是进行会计核算，为经营管理者提供及时准确的会计信息。常见的主要有核算方法不准正确、核算程序不规范、为了完成上级下达的任务吸收高成本资金、呆坏帐准备金的提取比例有误、应收利息计提标准不合理、不提或少提应付利息、对客户提供的财务报告不做认真分析而高估其偿债能力及经营水平等。

　　2.结算风险。银行通过提供各种支付结算手段与工具，为客户实现经济活动中的货币转移。这一过程中也伴随着许多风险，常见的主要有欺诈风险、信用卡支票透支风险、伪造结算凭证等。

　　3.内控风险。常见的内控风险主要是会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制，造成一些人员违规、违纪，甚至贪污挪用银行资金；个别从业人员素质低下、品质恶劣，与不法分子勾结侵害银行利益。

　　4.信息风险。会计信息真实可靠是市场健康发展的前提。但我国商业银行会计失真现象严重。一方面银行资本充足率被高估，另一方面银行资产质量与实际差距较大。主要表现在把呆账准备金都作为附属资本处理；为了使不良资产率处于一个较低的数值，盲目地发放贷款和签发票据来增大贷款基数，划分信贷资产没有依据商业银行在信贷管理制度方面的相关贷款标准的规定，导致无法真实地反映商业银行贷款的占用形态及风险状况。

　　5.其他风险。银行会计风险除几个方面还有计算机管理风险、会计方法落后风险、监督不足风险以及会计创新风险等。

　　二、银行会计风险的成因

　　银行会计风险的成因是一个复杂的问题，不仅与银行的会计工作有关，而且涉及银行经营的全过程，既有金融系统内部原因，也有外部因素的影响。两种因素并不是独立的，而是相辅相成的。

　　内部因素主要是指银行内部的会计管理制度以及检查监督制度的不完善、会计人员素质较低、会计操作手段落后。一方面，银行的全行统一法人体制使得会计管理体制严重分散，基层行处核算秩序混乱，会计部门不能很好地发挥监督和管理功能。同时伴随着金融产品的不断创新，与之对应的会计管理和操作程序还不尽健全和完善，经常出现管理滞后的现象。另一方面，会计监督力度不足。会计作为对“过程控制和环节监督”的管理工具，必须要在进行会计核算的同时，依据法规制度，利用各项指标体系，对会计主体的业务行为进行严格监控管理。但现实中由于时间和人员的限制，只能对被检查行的一些表面情况进行抽查，同时实施检查时，常提前通知被查行，导致有些行弄虚作假，检查难以发现真实情况。

　　外部因素主要是指宏观的外部环境对银行会计造成的影响。首先是激烈竞争的市场经济环境。目前我国的社会平均利润率尚未形成，而银行业的帐面高投资回报率吸收了大量的社会资金。在缺乏健全的市场准入情况下，以及地方本位主义，各地银行机构剧增。大量增加的银行机构，虽有利于市场的发展，但也使得违规经营，从事非法活动的可能性增加，从而银行会计风险也日趋增大。其次是法律制度执行不严。尽管我国早已实施了《会计法》，但部分会计人员在处理违规事件时，不敢加以抵制，不敢向上级领导部门反映。同时由于制度上的欠缺，一些不法份子巧取银行管理的漏洞，进行金融诈骗等违法犯罪活动，这也给银行风险的防范加大了难度。

　　三、加强银行会计风险防范的建议

　　1.健全内部管理

　　健全内部管理，是防范会计风险，保证各项业务健康发展的关键。一方面，健全内部控制，建立健全会计工作检查制度，成立专门的监督检查机构，将内部管理制度落到实处，针对薄弱环节制定出具有可操作性的补充制度，严格执行岗位责任制和操作规程，保证会计业务真实、完整、准确。另一面，强化内部监督，建立各级行负责人业绩审计考核制度、严格的处罚制度、集中统一的稽核系统以及风险预警系统。

　　2.规范市场行为

　　首先，严格市场准入条件。对于新设金融机构的审批，不仅要注重最低资本金的审批和资本充足率的考核，还要按金融风险大小和自身控制金融风险能力的强弱限定其业务经营范围。其次，撤并低效率网点，对一些内控制度不健全，管理不严，效率低下的网点进行撤并，以降低会计风险发生的比率。

　　3.提高会计人员素质

　　会计人员是会计工作的主要承担者，高素质的会计人员是银行健康发展的必要条件。商业银行要加大职业培训，让每一位会计员工都意识到自己面临的会计风险，能够识别并有顺畅的沟通渠道，及时报告可能会威胁银行正常经营，损害银行、股东、客户、员工利益的事件。

　　四、小结

　　加强防范商业银行的会计风险不仅有利于提高商业银行的会计信息质量、规范其会计工作、增强商业银行会计人员的责任感，而且为我国金融安全和地方的经济建设创造了一个良好的金融环境，使得金融行业能够取得健康、有序的长足发展。

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