财务欺诈与财务审计

　　引言 

　　过去的几年绝对是中国经济市场值得铭记的一段时间。经济发展迅速，市场竞争日趋激烈。许多上市公司被迫采取一系列应对措施，以求在竞争激烈的市场环境中生存下来。但是在市场和其他企业的巨大压力下，众多上市公司不得已采取了一系列非常规措施，不仅给自己带来的巨大损失，而且给经济市场带来了一定程度的扰乱。 

　　万福生科（指“万福生科农业开发股份有限公司”，下同）是一家以粮油加工、粮油食品链研发、粮油稻米产业集群化发展的企业。从该公司发布的《重要信息质量披露的公告》来看，该公司主要是通过偷逃税款、利润粉饰、资产折旧与减值不体现在报表中等多种方式提供虚假的财报信息。其中2012年前三季度的财报中，利润粉饰（营业利润）高达1.02亿元、利润粉饰（利润总额）高达9000万元，进而净利润的虚报也过亿，这样造成了财报的虚假。2008-2011年累计偷逃税款也就是存在代开营业税发票现象也很严重，多达1.1亿元的营业税代开现象（现在已经改叫增值税），同时利润粉饰（利润总额）高达6个亿，同时营业内收入与营业外收入的粉饰现象也很严重，导致了资产负债表和利润表等绝对不实。 

　　一、财务欺诈和审计对策的分析概述 

　　（一）财务欺诈和审计的概念 

　　从实际操作中可以认为财务欺诈属于一种操作企业财报，进而对财报使用者造成偏差投资心理的一种现象，并且多数财务欺诈的企业主要使用盘盈固定资产、多计提减值准备、少对无形资产进行摊销等，来增加收入。 

　　审计是一种专门针对企业财报进行分析控制的一种行为，主要由专业人士进行审理，包括取得注会资格或专业机构的相关人员进行。其主要的目的是为了检测、考察、考核被审计公司的财务报表的真实性、准确性、可靠性等，进而将财报信息与公司的实际情况进行对比分析。 

　　（二）财务欺诈的特征 

　　不同经营业务的公司存在的财务欺诈现象不同，如固定资产多的公司以利用存货、在建工程等科目进行利润粉饰，而流动资产多的公司利用应收账款等科目进行利润的虚增，但是目的都是为了实现财报的美丽，让公司的经营层满意；但是区别于一般公司，上市企业的财务欺诈目的有所不同，主要是达到上市筹资的条件，同时达到配股、增发等再进一步融资的条件，避免遭到“T”、“P"处理甚至退市，有一些公司也会因为美化公司业绩，抬高公司股价等目的进行财务欺诈。 

　　其中，上市公司经常出现的财务欺诈行为通常具有以下特征： 

　　1.粉飾利润表中的收入与费用，高估资产、低估负债等现象，或者改变股东权益，这样改变财报原有的情况，欺骗投资者； 

　　2.粉饰资产负债表中的应收应付账款、未分配利润等，将企业的资产情况虚增，账面价值虚增等导致投资者不良的投资后果； 

　　3.违反会计准则要求，没有掌控住信息质量，导致财务信息不相关、不可靠，没有注意实质重于形式的原则，违反会计假设等； 

　　4.调整季度、半年度、年度财务报表，使之在时间上呈现收益的持续上升现象，影响投资者决策。 

　　二、万福生科事件的相关资料分析 

　　（一）万福生科简介 

　　万福生科公司的创立于2003年，上市时间为2011年，在这8年时间，万福生科的资本在财报上呈现约10倍的增长，且创立初期的资本额在1亿左右，同时发行股票获得的杠杆率高达25倍，使企业的融资渠道打开，形成了对外界公布的良好财报做了铺垫。 

　　万福生科是一家以粮油加工、粮油食品链研发、粮油稻米产业集群化发展的企业，该公司的核心业务是粮食作物的糖类生产，包括以经营糖（大米）、淀粉（大米）、蛋白（大米）为主要产品，同时形成了产业链条，下端的产品也可以带来经济利益流入，也是一种以生产、加工、制造、再生产模式的重复加工利用的模式。 

　　（二） 万福生科财务造假案回顾 

　　追溯至20112年中旬，仅仅上市不到一年的万福生科受到了当地证监会的抽检，在抽检时财报作假的现象并没有特别明显，但是二次抽检发现了套账现象，这让当地证监会提高了警惕，经一年的查证，发现万福生科财报造假现象严重，产生的恶劣影响很严重。 

　　由当地的证监会调查结果，该公司的确存在财务欺诈现象，主要体现在资产造假、重大事项不公布等造假现状。该公司在上市前的2008-2010年间，分别累计虚增销售收入约4.6亿元、营业利润虚增近1.13亿元。利润粉饰（营业利润）高达1.02亿元、利润粉饰（利润总额）高达9000万元，进而净利润的虚报也过亿，这样造成了财报的虚假。三方面的错误，首先是万福生科的财报造假，其次是平安证券的保荐失职，再是中磊会计事务所的审计不真，这三方面存在的问题共同造成了万福生科事件的扩大与蔓延，形成的财务报告失真，中介结构没有遵循行业原则，助长事件发酵，酿成严重后果。 

　　证监会将对福生科罚款300000元，平安证券被罚款2551万元保荐费以及2倍收入的罚款，中磊会计师事务所被罚款139万元收入以及2倍收入的罚款。处分万福生科法人与财务总监被处以法内警告处分以及禁止进入证券市场交易、刑事拘留。平安证券被处以停止相关资格一个季度。中磊会计师事务所禁止入证券行业。因此中磊会计师事务所并没有对2012年的财报进行公开。 

　　三、相关问题的审计对策和建议 

　　（一）完善公司法人治理结构 

　　在最大程度上保证公司现代企业制度的建立，强化相关人员的参与度，让其最大化的参与公司的治理中来、进行监督；提升企业的整体监管体系，让董事会、监事会与相关管理人员真正的做到不为外力所诱惑，而是以公司的制度为做事的蓝本，进而加强公司的整体运行实力，提升管理人员的业务能力。 

　　（二）加强公司内部控制建设，促进内部机制完善 

　　一是对公司管理层进行继续教育，增强管理者对于内控严重性的意识，给公司创造良好的管理环境。二是改良和完善公司内控制度，使得“法有所依”。三是建立与现代公司相符、与管理相配套的内部组织机构，形成科学的决策、执行和监督机制。 

　　（三）完善审计制度 

　　提升制度的保障且保障人才素质的增强，通过完善制度来提升素质，通过提升素质来督促制度的健全，这样才能使中国的会计制度与审计制度更加的实用且有效。首先，要完善会计与审计的相关规定与制度体系；其次，提升注会人员、审计人员的培养力度，培养更加坚定地会计人才，完善注会的规定，降低会计人员辅助上市公司进行财报造假的现象。完善公司内部的会计体系，将内部的会计人员、内控人员与财务检查人员进行不定期的培训，以提升公司财报的整体真实性，降低财报虚假性。 

　　三、结论 

　　本文详细地介绍了财务造假与审计的关系，进而分析万福生科公司存在的问题，并且对于整体农业上市企业的财务造假问题进行了梳理。在对万福生科农业开发股份有限公司各项数据指标的分析与行业数据对比方面，本文通过对收入、利润、总资产、在建工程和各项报表等具体数据的综合考量分析，使得我们对万福生科造假案有一个更为客观地评价。这将有利于企业的进一步发展，使其在市场竞争中处于有利地位，真正的做大做强，更好的实现企业价值，并对社会做出相应的贡献。 

　　参考文献： 

　　[1].黎国华，曹细钟.关注CPA审计责任险的“双刃剑”效应[J].审计月刊，2004，（08）：8-9. 

　　[2].曹宇，赵莹.审计监管与审计质量[J].审计与经济研究，2004，（5）. 

　　[3].吴溪.审计失败中的审计责任认定与监管倾向：经验分析[J].审计研究，2007，（7）. 

　　作者简介： 

　　李思婧，中南财经政法大学工商管理学院。