实现企业内部会计控制机制的完善措施

一、我国企业内部会计控制制度存在的问题和困境

我国的企业内部会计控制在不断发展的同时，也存在着许多的问题和困境，只有清楚的了解企业内部会计控制中存在的问题，才能够找到解决问题的办法，实现企业内部会计控制机制。

(一)资本市场发育不健全对内部会计控制信息缺少接受能力。

社会主义市场经济正处在不断发展和完善的过程，那么，我国的企业内部会计控制制度也处于不断的完善之中。在这个过程中，越来越多的企业建立了一整套完善的内部会计控制制度，但是，也有很多企业由于资本市场发展的不完善，或者是其他的种种原因，到目前为止，还没有建立健全的企业内部会计控制制度。我国资本市场的运行机制还存在着缺陷，相应的法律和法规不健全，不能够为企业提供硬性的规则来规范非法牟利、非法经营的问题，在这种情况下，许多人还是按照传统的经营管理方式，以权代法，一切都是按照领导的意思办事，对企业内部会计控制信息缺少接受的能力；其次。传统的计划经济时代的行政管理模式在某种程度上还控制着一些企业的发展，不论是资源，还是资金都没有按照特定的预算和规定进行支配，同样，还是按照领导的思想来决定资源的利用方式，财务部门和企业的其他部门都是按照领导的意思执行任务，缺少权力之间的监督和限制。当领导的控制能力和管理能力下降时，企业的内部运营也就出现了混乱。所以，资本市场的不完善，发育不健全，是影响企业发展的主要原因。

(二）管理系统缺少控制力，内部制衡机制不健全。

公司内部相互制衡的机制是企业治理和管理的核心，而能否对公司法人进行约束，主要是看企业中的董事会治理机构是否完善，规范的企业在法人之上建立董事会制度，形成企业内部法人和董事会相互制约的机制。然而，我国现阶段的公司法人治理机构和董事会的作用是极其有限的，有些企业中的董事会甚至是“名存实亡”；其次，有的企业没有达到相应的规模，就没有建立相应的董事会制度，在对法人的监督上存在着“真空”现象，没有相互制衡的内部会计机制，领导者就有机会利用自己的职务之便，采用转移资金的手段，挪用和侵占企业的资金，收受巨大数额的资金，贪污受贿的现象屡见不鲜，给国家和企业，甚至是个人造成了沉重的损失。

(三）越权管理，企业内部控制制度执行不力。

企业的内部会计控制机制的设计在很多方面是存在缺陷的，设计者因为其经验不足或者是知识水平有限等原因，或者是在设计的过程中，过多的考虑到领导的爱好倾向，导致控制机制的人为失效，加上执行者不能按照规定的运行模式进行指令的下达，越权管理，都可能会导致企业内部会计控制系统陷入瘫痪的境地；而企业控制系统中的控制机制和制度是企业正常运转的最核心的管理工具，但是，目前在企业管理中，我国的人为管理因素过多，不是按照职位制进行管理，大多数都是按照品位制的模式进行运作，这种现象就导致领导者的作用在企业中是至关重要的，而且是只有领导的决策才是“可执行”的决策，所以，越权管理的现象时常发生。只有执行的制度才是好制度，然而，我国的许多的企业虽然建立了一系列的规章和制度，但是却有章不循，监管缺失，制度的刚性和严肃性趋之若鹜，特别是在企业内部的会计制度上，更是容易出现这种现象。就在最近，中国前开发银行行长王毅因贪污受贿多达一千多万元的资金，这些资金都是国家的财产，他通过国家内部会计监管制度中存在的缺陷，应付相关部门的检查和审计，使内部会计制度形同虚设，从中索取个人财务，数目是触目惊心，他就是利用单位内部会计控制制度十分薄弱，执行不力，一而再再而三地作案，其教训深刻。

二、如何建立和完善企业内部会计控制

根据上述分析的我国企业内部会计控制体制中存在的问题和困境，相关部门应该在遵循企业内部会计控制的基本前提的基础上，不断的建立和健全企业内部会计控制的机制，采取对应的措施，实现企业内部会计控制机制的完善。

(一）建立和完善企业内部会计控制遵循的基本前提

完善的企业内部会计控制机制应该遵循核心的发展理念。首先，企业内部会计控制机制必须是符合国家的法律和法规，不能制定与国家的基本法律相违背的规章制度，也就是说，企业的会计控制必须合法；其次，企业制定的规章制度要对企业内的所有的员工都有效力，约束的范围不仅仅包括企业内部的职工，还包括企业中的法人、董事会成员等高层领导，任何人不得越权进行管理；第三，规章和机制的制定必须能够应用与公司中所有的环节和所有的业务内容，千万不能出现管理的“真空”状态，让不法分子有机可乘，在机制的关键环节制定控制重点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；第四，机制的建立也不能一味的刻板守旧，机制应该按照市场经济的不断变化或者是企业自身业务倾向的不断变化进行适时的调整，不但是在管理层面进行调整，在监督、执行和决策等各个方面都应该进行因对变化的措施；最后，就是要本着企业的成本效益的原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果，确保部门与部门之间、员工与员工之间形成相互监督、相互制约和相互促进的完善的企业内部会计控制机制。

(二）建立和完善企业内部会计控制采取的主要措施

1完善资本市场，建立健全内部会计控制机制。

建立和完善企业内部会计控制采取的前提措施就是要完善资本的市场，建立健全内部会计控制的机制。我国的《会计法》明确了单位的非责任就是第一位的责任人。《内部会计控制规范基本规范（试行）》也明确规定乐单位负责人应对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。也就是说，单位的负责人应该明确了解自己的责任和义务，才能够督促机制内部的其他企业员工的行为，在机制执行的过程中増强内部会计制度的执行力度。同时，只有完善是资本市场，才能够促进企业在有利的环境下展开业务，才能够顺利的完成内部的会计机制的任务。

2加强对企业内部会计控制制度的控制和监督。

在企业制定内部会计控制制度的过程中，一定要考虑权力的相互制约和相互制衡，在企业的内部，形成能够有效循环的监督和管理链条，法人应该受到董事会的制约和监督，董事会内部也应该形成有效的相互监督体系。《内部会计控制基本规范（征求意见稿）》第5条指出，单位负责人对单位内部控制的建立健全及有效实施负责。只有这样，才能使企业由上而下，共同执行内部控制制度，从而推动企业内部控制的健康发展。形成企业内部控制目标的多层次发展的目标：内控制度科学合理、查错防弊及时准确、财产安全完整、业务活动健康运行、风险控制系统有效、会计资料真实完整、会计信息及时有用、管理制度健全完善、管理效率真实高效、国家法规贯彻执行、经济效益不断提高、职业道德完善升华等，这些内部会计控制目标相互联系，相互依存，互为监督，形成了系统的发展体系。

3强化内部管理，明确岗位职责，建立有效的考核和激励制度。

建立内部会计控制与经济责任相结合的体制，能够强化内部的管理，明确岗位的职责，严格的实行预先制定的奖惩制度，把考核和激励制度有效的结合起来。特别是在一定要严格的遵循企业内部会计控制所指定的原则：符合国家的法律法规、效力范围要包含所有的员工、规章和制度容纳企业中所有的部门、不断的适应变化中的管理和实现成本和效益的对等。只有严格的遵守实现约定的制度，才能够发挥企业内部会计机制的作用的发挥才能够制约管理者滥用权力，在公共利益中谋取私利。

4建立有效的管理信息系统，完善内部会计控制机制。

良性的信息系统能够有助于提高企业内部会计机制制度的效率和效果，有助于在机制实施的过程中，不断的提出问题、分析问题和解决问题，同时，也有助于在动态的机制实施过程中，及时的对控制的标准进行修正，信息不对称或信息的可以隐瞒会导致企业内部员工和法人或者董事会产生矛盾，特别是在会计机制方面，就更加应该实现信息的对称性，帐务公开，透明公正，只有这样的企业内部的会计机制才能够最大限度的调动员工的积极性，保证企业的员工顺利的履行各自的职责。

总之，在我国企业内部会计机制不断完善的过程中，一定要遵循其机制制定的主要原则，不断的完善资本市场，建立充分的发展大背景，对企业内部的权力进行相互之间的制衡和制约，强化内部管理，明确各自的责任，建立透明的信息体统，只有这样，才能够在制度层面杜绝企业内部会计机制的混乱，实现高效率的企业内部会计机制。

作者：张乐蒂(中国石油天然气股份有限公司西南化工销售重庆分公司重庆400039)