对我国企业财会监督的完善与财务会计人员管理的探析

　　在1995年全国会计工作会议上，朱容基同志曾对整顿会计工作秩序指出了“约法三章”。近几年来，会计改革进一步深化，会计工作也取得了新的成绩。但是，一些突出的、带有普遍性的问题仍未彻底解决，有的甚至还相当严重。为此，必须继续深化会计改革，而财会人员管理体制的改革，是继续深化改革的一个重要方面。

　　一、改革的背景及其成效

　　(一)规范会计工作秩序，提高会计信息质量

　　我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。社会主义市场经济的发展有它自身的客观规律和运行秩序，特别是股份制公司的迅速发展和资本市场的初步形成，使企业与社会联系更加广泛和密切，而其中最为重要的联系渠道就是会计信息。如果会计工作秩序混乱、缺乏监督、信息失真，将不仅影响企业本身的生存、发展，而且会损害社会投资者的利益，会对国家宏观调控发生“误导”，给整个社会主义市场经济秩序造成混乱。

　　(二)健全企业内部约束和外部监督机制，为建立现代企业制度奠定基础

　　逐步建立与社会主义市场经济相适应的现代企业制度，做到“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”，从而使国有企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展，自我约束的市场主体，这是我国经济体制改革的一个重要目标。但是，从我省企业的实际情况看，仍有相当部分的企业效益低下，出现了大量亏损，有些企业甚至资不抵债、面临破产。同时，在企业改制过程中，大量的国有资产在或明或暗地通过种种非法渠道悄然流失。而这些问题都与企业的财务会计管理状况密切相关。

　　(三)促进反腐倡廉，加强廉正建设

　　严肃财经纪律，坚决打击经济领域中的犯罪活动，这是配合党风廉正建设、反腐倡廉的一项重要任务，也是一项长期任务。当前，财经纪律松懈，会计法制建设还不很完善，一些企业有法不依、执法不严、违法不究;一些企业领导以权谋私、侵占国有资产，甚至与财会人员相勾结，联手贪污受贿、截留利税：近来财会人员利用电脑作案的经济犯罪活动屡有发生等，所以这些严重腐蚀着企业的领导层和广大的财会人员，败坏了党风和社会风气，必须引起高度重视。尤其是改革开放以来，企业纷纷面向市场，企业的经济活动与社会的联系越来越广泛，密切和复杂。同时，会计在企业中的地位有了很大的提高，会计的作用更为重要。在这种情况下，推行财会人员管理体制的改革需切中时弊，在加强财会管理和监督的同时，加大反腐倡廉的力度，增强企业领导和财会人员的法制观念，真正做到知法、守法，一切依法办事。

　　(四)促进一系列财会改革措施的贯彻落实

　　随着社会主义市场经济的逐步确立，各个方面都在加快改革步伐，一系列财会方面的改革措施陆续出台。在最近召开的全国财政工作会议上，财政部领导指出：切实转变财政职能，集中精力抓大事。但转变财政职能，实现财政收支的平衡，还存在许多困难，关键是一系列的改革措施能否真正得到落实。为了全面做好当家理财的工作，财政部门已经出台了“政府采购”“收支两条线”“预算外资金管理票款分离”等改革措施。为落实好这一系列改革措施，同样迫切需要强化财会管理和监督，切实做好国家财政管理的基础工作。从陕西省试点情况看，推行财会人员管理体制改革后，单位会计人员能自觉地从维护国家和集体利益出发，积极配合执行各项改革措施，促进了一系列财会改革措施的贯彻执行。

　　二、改革的具体实施办法

　　早在20世纪80年代中期，全国许多省市就尝试进行以会计委派制为主要内容的会计人员管理体制改革，但各地的做法不尽相同。从对陕西省部分试点地区改革情况的调查结果来看，会计人员管理体制改革的具体实施形式、委派方法和应注意的问题可归纳分析如下。

　　(一)会计人员管理体制的具体实施形式

　　1.会计人员委派制

　　即会计人员(包括财务人员，下同)由所有者统一委派、考核、任免和管理，代表所有者对企业实施直接监督。这是会计人员管理体制改革的主要形式，也是内容最为复杂、做法最为多样的一种改革形式，具体包括：委派财务总监;委派主要财务负责人、会计主管或主办会计;对单位会计人员实行全员委派制。

　　2.集中报帐制(统筹制)

　　即将企业日常经济业务的帐务处理，集中交由会计管理部门统一办理，企业不再设置会计核算机构和财会人员。如涟水县在实行会计人员委派制的同时，对县属行政事业单位中规模较小的拨款单位，统一实行单据保障制，原单位不再设置会计机构和财会人员，由县会计管理中心统一管理这些单位的财务收支。

　　3.代理记帐制(委托代管制)

　　即由会计管理部门中设置的服务机构接受企业委托，代企业办理全部记帐业务，实行有偿服务。如苏州用直镇会计管理站为完善其中介服务功能，使会计服务工作进一步规范化、合理化，于1998年申办建立了“用直会计咨询服务所”，作为社会中介服务机构，接受外界委托。实行有偿服务，独立核算，自负盈亏。

　　上述三种改革形式各有特点和适用范围，各地可结合实际情况选择试行。

　　(二)会计人员的委派机构

　　负责委派会计人员的委派机构应是企业的所有者或出资人。按照国有资产分级管理的原则，各级人民政府应设委派机构。同时，根据《会计法》第五条的规定，地方各级人民政府的财政主管部门管理本地区的会计工作，因此应由财政部门代表同级人民政府作为委派机构，或者由政府授权经营国有资产的企业集团作为对其下属企业实行委派制的委派机构。在试点过程中，其他地区还有由财政部门和行业主管部门共同作为委派机构的形式。但由财政部门直接委派的形式较为少见，而常见的委派机构是：由财政部门牵头设立的会计管理局(站、中心等)。如苏州用直镇设立会计管理站作为委派机构，由镇政府直接领导，镇财政所所长兼任会计管理站副站长并具体负责会计管理站的工作。涟水县则成立隶属于县财政局的县会计管理中心(股级行政单位)，具体负责指导、管理各会计机构的业务工作并委派会计人员。南京市在纺织行业和化工行业试行会计委派制，是由产权部门授权的企业集团作为委派机构的。

　　(三)关于被委派单位

　　1.国有全资企业及国有控股企业

　　国有全资企业及国有控股企业这类企业无论是大型的还是中小型的，均应委派财务总监或主管会计，只是具体实施形式应根据实际情况而定。如南京市的做法：对国有资产授权经营公司、国有资产控股的有限责任公司和国有资产控股的股份有限公司试行委派财务总监的方式：对中小型国有独资企业和行政、事业单位试行委派会计主管的方式。

　　2.重点骨干企业

　　这类企业除可实行会计人员委派制外，也可以试行稽查特派员制度。如国务院对国有重点大型企业的做法。

　　3.行政事业单位

　　这类单位中的规模较大者可试行全员委派的方式，规模较小者则可试行集中报帐制。如涟水县的做法(见前述)。

　　4乡镇集体企业和村级单位

　　这类企业单位可试行主办会计委派制或代理记帐制。如苏州用直镇的做法(见前述)。

　　(四)关于被委派的会计人员

　　1.任职资格

　　包括对委派会计的学历或职称、工作年限等方面的要求。南京市委派的财务总监的任职条件是：担任市属国有资产授权经营公司或大型一类企业的财务总监，一般应具有高级会计(审计)师职称，或担任过相当于行政处级以上职务、具有财务大专以上学历和10年以上财会、审计专业工龄;担任区(县)属国有资产授权经营公司或大型二类以下企业的财务总监，应具有会计(审计)师以上职称，或担任过相当于行政科级以上职务、具有财务大专以上学历和6年以上财会、审计专业工龄。财务总监的任职资格由委派机构会同同级组织部门认定。南京市委派的会计主管的任职条件是。第一，担任中型企业的会计主管，一般应具有会计师职称，并有取得会计师职称后3年以上的财务、会计或审计专业工作经历;或具有助理会计师职称，并有取得助理会计师职称后5年以上的财务、会计或审计专业工作经历。第二，担任小型企业的会计主管，一般应具有会计师职称，并有取得会计师职称后2年以上从事财务、会计或审计专业工作经历;或具有会计师职称、并有取得会计师职称后4年以上的财务、会计专业工作经历。第三，担任国家行政机关、事业单位的会计主管，一般应具有助理会计师职称或具有主任科员以上职务，并有取得助理会计师或取得主任科员职务后3年以上的财务、会计或审计工作经历。会计主观的任职资格由委派机构认定，并准备对会计主管人员实行资格证书制度。可见，委派会计的任职资格应该“因地制宜”，根据被委派单位的性质和对委派会计人员的素质要求而定。

　　2.委派程序

　　即委派会计的推荐、选择或考核、审批、任命及聘用等委派程序。如涟水县的委派会计由被委派单位向县会计中心推荐，填写会计人员推荐表报财政局，经财政部门考核审查合格后，征得组织、人事部门同意，由会计中心办理委派手续。南京市委派会计主管的委派程序是：委派单位根据单位的规模，确定推荐人选，推荐人选一般不少于两人，供被委派单位选择。被委派单位应在选中的人选推荐表正式签注同意接纳的意见，加盖单位公章和法人代表签字后送委派单位。委派单位根据被委派单位确认的人选，下达任命书。会计主管人员由委派机构的组织人事部门统一管理，业务工作受委派机构的财务部门指导。从各地试行的委派程序看，一般是由委派机构或被委派单位推荐，委派机构审核批准、正式任命后，向被委派单位委派。其中，委派机构和被委派单位在委派会计的人选确定上一定要协调好，以利于委派会计今后顺利、有效地展开工作。

　　3.职责与权限

　　委派会计应认真履行其委派机构规定的职责和付与的权限。各地在这一方面的规定大同小异，主要差别在于详略程度不同。已南京市委派财务总监为例，其主要职责和权限有以下几点。

　　第一，审核公司的财务报表、报告，确认其准确性后报本企业董事会、监事会和国有资产产权部门;第二，参与制定企业的财务管理规定，监督检查企业内部各部门、各层级的资本运做和财务状况;第三，参与拟订企业经营的重大计划、方案，包括年度财务预(决)算方案、利润分配和弥补亏损方案、基建和技改方案、筹资融资计划等;第四，参与企业对外投资、产权转让、资产重组、贷款担保等重大决策活动;第五，对经董事会、上级部门批准的重大经营计划、方案和决策的执行情况进行监督;第六，定期向董事会、监事会和派出机构报告企业的资产和经济效益变化情况;第七，监督检查企业的合资、控股子公司的财务状况，并可进行延伸检查，有权向董事会、监事会或法人代表提出审计建议。此外，建立总经理或法人代表与财务总监联签制度，对外提供贷款担保、债务担保和资产抵押业务，提取大额现金等重要经济事项，须经联签批准后方能生效。凡属联签范围内的事项，原则上由财务总监先行签署意见。

　　(五)改革中应注意的其他问题

　　1.完善法制

　　推行会计人员管理体制的改革，必须完善有关法规，强化外部监督的约束力。应在《会计法》中进一步补充相关的法律规定，使会计人员管理体制的改革有明确的法律依据。此外，目前本省部分试点地区已制定或已颁发了改革的实施细则(“暂行规定”)，在根据时间经验进行充实、完善的基础上，一旦条件成熟就应制定相应的法规，增强改革的法律依据和效力。同时，注意适应进一步规范化、法制化，并充分发挥会计的服务功能。苏州用直镇的做法就是一个成功的典型。

　　2.细化职权

　　在关于改革的“暂行规定”中，部分试点地区对委派会计的职责与权限规定得较为抽象、笼统，很少有明确的定量规定，不便于委派会计具体执行。江苏省南京市在这一方面做得较好，对委派财务总监在联签制中应把关的主要事项，作了较为详细的量化规定，便于在实际中操作。

　　3.把握重点

　　推行会计委派制应先试点，取得经验后再加以推广，不能搞“一刀切”。不同性质、不同体制、不同规范的企业等单位，应根据自身特点和需要，选择试行与否认以及试行何种模式的会计委派制。对国有独姿或控股企业、有国有资产或集体产业的企业、行政事业单位、集体经济组织等，可作为试行的重点，如南京、苏州、涟水等地的做法。面对个体企业、私营企业、外资企业等，则不宜推广。

　　4.配套实施

　　任何一项改革的实施，都应有相应的配套措施跟上，否则改革在环境不佳、相关条件不具备的条件下极易“流产”。改革会计人员管理体制时也应考虑其配套问题。因为会计人员委派制是关系到整个国家的人事和财会工作的一件大事，也是反腐偿廉的重要措施之一，必须有一套统一的、完整的制度，并通过正式立法，方能有效推行。因此，对会计人员管理体制的改革中央应尽快制定出指导性意见。各地应根据自己的实际情况进一步制定出实施细则，并成立相应的管理机构，制定具体的管理规章。在推行改革的同时，加强法制教育，提高人们尤其是单位领导人的法制观念;建立健全会计职业团体，对会计人员的工作进行规范、评价和指导。

　　作者：熊翔字 来源：青年时代 2016年1期