完善银行财务会计内控工作

　　银行财务会计内控工作的难点是如何把握授权的度，提高被控对象的受控度，规范内部控制工作和提高控制人员的熟练程度。加强银行财务会计内控工作要从制度上规范、流程上管理，进一步提高财会人员的职业道德修养等方面努力。

　　内部控制工作是最高管理层为保证经营目标的实现而制定并实施的，对银行内部各部门与人员相互制约和协调的一系列制度、措施、程序和方法。根据巴塞尔协议《有效银行监管的核心原则》，银行内部控制主要包括三个方面的内容：（1）组织结构（职责的界定、审批权限的分离和决策程序）；（2）会计规则（对账、月季报告、定期试算等）；（3）“双人原则”（不同职责的分离、交叉核对、资产双重控制和双人签字等）。随着我国经济和金融逐步融入国际大环境，这些规范的推行对于强化金融企业内部监督，整顿和规范行业秩序，都有着十分重要的意义。企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。纵观国内外，无论金融企业还是其他企业，财务会计工作一直是内部控制工作的一个非常重要的环节，本文将就如何进一步完善银行财会工作内部控制工作谈几点看法。

　　一、银行财务会计内控工作的难点

　　财务会计内部控制工作是财会人员根据制度和授权对本单位财务会计行为进行规范和制约的过程。有效的财会内部控制工作应该达到以下标准：其一，控制触角摄入企业经营的各个环节和各个方面，不留下控制死角，即企业的各项经营管理活动均应纳入财务会计控制范围，用规范的会计语言核算、反映；其二，事权划分明确具体，具有很强的操作性，即财会内部控制工作作为企业内控工作的关键环节能真正成为企业管理者的行为规范，操作性强；其三，控制程序规范，过程控制受到特别重视，即财会内部控制要形成科学的机制，尤其是把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，财会内部控制的功能得到有效发挥。

　　而从目前银行财会内部控制工作的实际操作来看，要达到上述标准，实施有效的内部控制，必须研究和解决以下四个问题：

　　（一）如何把握授权的度

　　事物变化的一般规律是由量变到质变。在这里“量”上的度起决定作用，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。内部控制制度的度量界定也就成为实践中的一个难点。对于银行负责人，既要保证其经营决策的相对独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。授权宽泛、权力过大，且控制不力，必然带来管理上的漏洞，内部控制制度的效能不能得到有效发挥。因此，对内部控制执行人员的授权也有“度”的问题，对不同的控制环节要有不同权力授予，才能使内部控制制度有效运行。

　　（二）如何提高被控对象的受控度

　　有效的内部控制制度是对企业经营的现在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。控制过松，内控工作形同虚设；控制过严，必然带来受控对象的反作用力。提高被控对象的受控度显然成为了内部控制制度实施中的难点。一般而言，内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性，提高被控对象的受控度关键有三点：一是内部控制制度的科学性；二是主要决策者的受控程度是重点；三是要营造一个健康积极的内控工作环境，提高被控对象接受监督的自觉性。

　　（三）如何规范内部控制工作

　　提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管账，管报销的不管稽核等。其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目标，而要靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理者的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具体的标准，而要完成这个任务，就要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风，这无疑又是一个难点。

　　（四）如何提高控制人员的熟练程度

    财务会计控制是企业内部控制制度的中心，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。

　　二、进一步加强银行财务会计内部控制工作的几点建议

    银行的财务会计工作必须紧紧围绕中心工作开展，为中心工作服务。财会内部控制工作应在防范风险的前提下对业务工作的开展起积极的推动和促进作用。针对银行财务会计内控工作存在的问题及难点，内控工作的改革应从以下几个方面着手。

　　（一）从制度上明确规范财务会计工作的职责、程序和操作方法

　　制度是财会工作者的“圣经”，程序是财会工作的生命线。没有科学、规范的财务会计规章制度，做好内控工作无异于无源之水，无本之木。大多数银行已制定了比较系统的财务会计规章制度，但就现有的制度来看，仍需进一步完善：（1）内部组织机构。它是银行各项业务活动计划、实施和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工；（2）进一步规范财务会计岗位设置，完善内部牵制制度。明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责，实行岗位分离，相互制约，保证财务会计内部控制制度有效实施；（3）重大的对外投资、资产的处置、资金的调度和其他重要的经济业务事项的决策和执行应有明确的相互监督、相互制约的程序。应做到决策透明，流程公开，招标投标公平公正，从源头上堵塞漏洞；加强对实物固定资产的管理，明确规定财产清查盘点制度。进一步完善实物资产购置、入库、领用制度，完善固定资产报废、核销程序，坚持固定资产永续盘存办法核对账实；（4）制定统一的会计凭证规范，进一步完善会计档案整理、装订、归档程序，保证会计凭证和会计记录的完整性。

　　（二）控点与控面相结合，重视流程管理

　　点是割裂的，是局部；而面则是连续的，是系统，是整体。通过对各个财务会计业务风险点的控制固然可以明确责任，加强自律，提高核算质量，而加强流程管理则可以从更加广泛的角度使内控制度相互衔接又相互制约的作用得以充分发挥。许多银行现已投入使用的经费会计核算系统（如NC）已基本实现了点面结合，流程管理的作用非常明显，而业务会计核算系统需要尽快进行升级改造，并与其他业务管理系统整合。

　　（三）强化和规范计算机系统在财务会计内控工作中的作用

   电算化可以大大提高会计工作效率和水平，减少手工操作的随意性。对电算化系统的管理是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作；任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作；程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理；严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核等内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变型。

　　（四）建立内部风险评估、监测和快速反应系统

    银行要针对经营中存在的高风险业务，如资金业务、债券交易、项目开发、信贷管理等方面建立风险评价和监测机制。对每笔贷款、拆借、投资、外汇交易以及业务活动中涉及的不同交易对象、部门、行业、地区和国家，在开展业务之前，都应当事先测定风险指标或比率：对业务发生后的风险状况要进行追踪。健全风险信息反馈、评估机制，管理层要能够随时掌握自己所面临的风险情况及可能的风险损失，对可能面临的风险种类、内容、风险程度、风险发生等制定反应预案。

　　（五）相对保持财会机构、人员、制度的稳定性

    近年来，银行多次变更会计核算系统和内设机构，会计力量严重不足且流动性大，会计政策连贯性差，银行会计人员疲于应付，财务会计内控工作的效能没有得到充分发挥。在银行改革取得阶段性成果后，应相对保持财会机构、人员、制度的稳定性，避免因改革频繁而增加成本，效率下降。

　　（六）加强财务会计工作的业务交流，切实重视财会人员知识的学习和更新，进一步提高财会人员的职业道德修养

    会计人员自身素质是影响实施会计内部监督制度的重要因素：通过“他控”和“自控”，促使职业会计人员进一步树立并增强正确的会计职业良心和职业责任感，进而达到会计职业道德不断完善与升华的一种状态。从某种意义上而言，内部会计控制的过程，也是会计职业道德的自律过程。职业道德要求会计人员具有客观、公正、严谨的工作态度，敢于坚持原则和勇于执法、守法、护法，但会计人员是在复杂的会计环境下工作的，现实使会计人员常常面临非常尴尬的处境，这客观上也制约了财会人员在内部控制工作中的作用，因此，法律意识和职业道德培养问题是一项长期的、艰巨复杂的系统工程，对会计内部监督制度的有效实施非常重要，应常抓不懈，高度重视。

　　综上所述，科学的内部控制工作能对企业经营管理各个环节实施有效的监控，内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，是一项长期、艰巨的系统工程，需要我们与时俱进，改革创新，常抓不懈。

　　作者：叶升学　国家开发银行陕西省分行，陕西 西安 710075