浅探财务会计信息的局限性

财务会计作为一个信息系统，主要向市场传递财务信息，但任何信息都有固有的局限性，正确认识财务会计信息本身所固有的局限性，对于防范决策风险，提高决策效率有着至关重要的作用。

　　一、从财务会计特征看信息的局限性

　　1.财务会计主要立足过去的交易与事项，所提供的信息主要是过去的信息，而使用者的决策总是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息，以历史成本为计量基础的传统财务报告信息越来越不适应经济决策对信息的相关性的要求。过去的交易和事项都是较为确定的，而企业不少的经济活动具有不确定性；特别是近来由于金融创新，衍生金融工具的风险与报酬于合约签订时转移，如按实现原则在交易完成时计量显然不符合实际，同时由于风险和报酬的不确定性，又给转移时计量带来重大的困难；另外，一些有用的信息，例如持有资产的价值变动由于尚未实现、尚未形成交易或事项，在报表中没有进行确认。同时，由于市场创新、销售方式的多种化、长期化，如分期付款销售、产品融资销售，很难用传统的财务方法确认、计量和报告。
　　
　　2.财务会计统计表运用货币计量，本身就具有局限性。①财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来，是若干交易或事项的金额汇总、抵销所形成的，这种汇总、抵销也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题；②币值稳定假设本身在剧烈通货膨胀的情况下，也是不成立的，因而建立在币值稳定基础上的财务报告在物价持续、剧烈变动时，不能如实反映企业的财务状况和经营成果；③当前，有不少尚难以用货币计量、但却对决策有用的信息被排除在财务报表，甚至财务报告之外，如在技术含量高的行业中，人力资源和知识产权是企业的巨大财富，但人力资源的价值却在财务报告中不能得到反映，知识产权的真正价值也难在无形资产之中显示出来。
　　
　　3.财务会计所提供的历史信息，往往只重视企业经营业绩的计算和报告，而倍受人们关注的财务状况、支付能力、现金信息等与决策有关的信息却难以通过传统的财务报告获得。
　　
　　4.重形式，轻实质。如资产的经济实质在于能给企业带来未来的经济利益，但财务报告却反映的是资产的历史成本，很少使用现值去计量资产。
　　
　　5.财务报告是财务人员工作的结晶，不可避免地运用了必要的估计和判断，因而财务报告信息的真实性只能是相对的，而非绝对的。

　　二、从财务会计信息的内容看信息的局限性

　　财务信息，除了通过财务报表反映外，还包括通过财务分析所获得的经济信息。如比率分析是最常见的财务分析，通过对财务比率的分析，也可以揭示传统财务信息的局限性，现予以具体说明。
　　
　　1.经营成果信息的局限性。经营成果一般通过损益表来反映。损益是企业经济效益的综合表现，通常被视为企业在一定时期内因交易所取得的已实现收入与相关的历史成本之间的差额。损益表是在历史成本和币值稳定的基础上编制的。这个编制基础本身就具有逻辑的局限性：①由于受收入实现原则的影响，现行损益表只能反映企业已实现的利润，而不能包括未实现的收益，后者常常是报表使用者进行决策的有用信息。②由于会计利润只是价值形态的净资产价值增值，没有考虑企业实际生产能力是否得到维持，是否有可能造成虚盈实亏的现象。③由于历史成本原则所固有的内在缺陷，费用按历史成本计量，收入同相关成本相配比，这就不可避免地导致用本期的收入同历史成本（可能是前期资本）相配比，从而引起内在逻辑的不统一，使配比原则的目的难以真正实现。
　　
　　2.财务状况信息的局限性。财务状况一般通过资产负债表来反映。资产负债表，主要提供企业在某一时点关于资产、负债和业主权益及其相互关系的静态指标，可以用来分析企业所拥有的经济资源及分布状况、企业权益结构、变现能力和财务实力。但资产负债表本身也存在着局限性：①资产和负债的确认与计量都涉及到人为估计，如计提坏帐准备、固定资产计提折旧等，因此资产负债表所提供信息的质量必然受到这些人为估计准确程度的影响。②由于会计程序方法的使用具有很大的选择性，不同的企业允许选择不同的会计程序或方法，在不同企业之间可比性较差。③资产项目的计量，因采用不同计价方法和会计原则，无统一的标准，有可能导致资产负债表上得出的合计数失去可比基础，变得难以理解，这无疑影响了会计信息的相关性。④许多企业本身具有很大经济价值的的事项没有列入资产负债表，如商誉，因为将其列入报表会违背公认会计原则。正因为许多资产要么低估，要么没列入报表，所以企业本身实际拥有资产状况常被歪曲。⑤物价变化使以历史成本为计量属性的资产和负债严重偏离现实，可能根本歪曲了企业的财务状况。

　　
　　3.财务比率信息的局限性。财务比率，是根据财务报表上相互关联的两个或多个项目，计算出来的比率，可以更深入地揭示企业的财务状况和经营成果，满足经营投资决策的需要，由于受财务报表信息固有局限性的影响，财务比率信息也具有其固有的局限性：①从本质上讲，财务比率分析本身并不严谨。比率的选择、比率的确切定义以及比率的解释在很大程度上带有判断和假定的色彩，并且比率分析在于提出问题而不是解决问题。②对于企业真正新创造的财富而言，损益类帐户常倾向于高估利润，对于企业实际拥有的资产而言，净资产的数值常被低估，当我们用损益表中的一个数值与一个资产负债表中的数值计算比率时，将不可避免地造成矛盾。③因为资产负债表中反映的是企业某一具体的时点的财务状况，如会计年度末，但并不能反映本会计年度其他时点的财务状况，据此分析可能产生误解。④将一个损益表的数值和一个资产负债表的数值用于计算比率时，另一个问题是资产负债表反映的是会计期末的时点指标，而损益表反映的是整个会计期间的时期指标。如果资产负债表的数值在该会计期间不具有代表性，那么计算出来的比率将不可避免地会产生误导。⑤尽管要求严格按照公认会计准则编制会计报表，以保证会计信息的可比性和一贯性，但由于会计信息形成过程不可避免地受主观因素的影响，即使同一交易，在不同的企业其会计处理也可能不同，这势必加剧财务信息进行比率分析带来的缺陷。