略谈知识经济对会计恒等式的影响和会计报告的

　随着电子信息革命、高新技术的广泛应用，信息、智力资源在生活中发挥着越来越重要的作用，人类已进人知识经济时代。新的生产方式从根本上改变了社会的面貌，也改变了原有适用于工业经济的各种经济理论赖以生存的前提假设，经济理论包括会计理论的改革也势在必行。

　　一、知识经济对会计恒等式的影响

　　1.现行会计模式的前提假设。现行会计模式下的会计恒等式为：资产=负债+所有者权益。其建立的隐含假设有三：一是有产者会计假设：即企业是有产者的企业，财务会计反映负债和所有者所有的资产和收入及其他情况。资产是有形资产和一些能单独作价转让的无形资产（共称有价资产），这些资产的特点是变现时按一定顺序偿债和归属于所有者。对变现时归属于职工的资产（如职工的知识资源）或变现时对有产者收益为零的资产（如商誉）等都不加反映（虽然这些资产在企业经营中作用有目共睹）。二是有形资产主体假设，即假设有形资产在企业的资产中占据主要地位，决定企业的命运。因此财务会计只要反映出有形资产价值便已足够。三是稳健原则和短期观点，将企业资产限于短期能够变现的部分，而对一些长期的、即时变现价值不清的资产不加处理。

　　2.知识经济中的会计环境假设。首先，企业是利害关系主体缔结而成的契约体，企业不再是有产者单独所有，而是一个具备法人资格、独立承担法律责任和社会责任的独立体；组成企业的利害关系主体包括有产者、职工、政府、社会大众、顾客、供应商等等；企业能够直接控制的资源来自于有产者，即债权人、股东与职工，因此企业的资产当然要包括这三方提供的各种资源。其二，在知识经济中，企业资产的主体是无形资产，它决定企业长期命运，企业购并中的很大部分——“商誉”就是一个重要的例证。会计在反映资产价值时，必须兼顾有形及无形资产。其三，会计应当提供企业长短期财务信息，目前会计对企业反映短期财务信息比较重视，而对其长期财务信息却比较忽略。

　　3.改进会计恒等式。改进后的会计恒等式为：资产一有价资产十无价资产二负债十所有者权益十人力资本。其中：①有价资产包括有形资产以及那些可单独作价的无形资产。②无价资产指不能单独作价的企业资产，包括职工的知识资源，商誉等归属于企业整体的资产。③所有者权益含企业股利及企业清算变现时有价资产扣除债务后的剩余索取权。④人力资本是职工投入企业的知识资源。

　　二、会计报告的改进

　　为了满足外部信息使用者的需要，企业需要对外报告财务状况和经营业绩。在知识经济条件下，由于会计要素内涵的变化及会计恒等式的改进，对外报告的方式也应有所不同，可以应用下述两种方法：

　　l.报表报告。采用改进会计恒等式的方法后，相应地可以进行会计报表的改进，使之能够包括长期资产，反映职工的知识资源，兼顾长短期决策的需要。但是目前仍无法很好地计量无价资产及知识资源等，因此其现实的应用性仍有待提高，为满足信息使用者的需要，我们可以采用下述双重报告的方法。

　　2.双重报告。第一重报告报告企业的短期财务增况，可以采用传统会计恒等式，主要报告目前广泛使用的三种会计报表以及开始使用的第四报表“全部已确认的利得和损失表”，这些报告能很好地满足信息使用者短期决策的需要；第二重报告是关于企业长期营运能力的报告，主要报告企业无价资产部分（合企业职工的知识资源、产品研究开发情况、企业社会责任情况等），其目标是报告企业长期前景，可以采用人力资源增况表和增值表等，采用货币与非货币等方式进行计量与反映。