对存货周转率计算的思考

　　存货周转率是企业一定时期的销售成本与平均存货的比率。其计算公式为：存货周转率二销售成本/平均存货。其中，平均存货=（期初存货余额+期末存货余额）+2.这一计算办法存在如下问题：

　　l、销售成本不能正确反映一定时期存货总周转额，因为并不是所有的存货流转时都用销售成本核算。主要表现在：企业销售原材料；用原材料投资且原材料的公允价值大于其帐面价值；债务重组过程中用原材料抵债；企业发生非货币性交易时用存货换入其他资产；企业将存货用于本企业的在建工程建设；企业存货用于集体福利或个人消费；将存货分配给股东或投资者；将存货捐赠等。以上业务都涉及存货的流转，但不增加存货周转总额。可见以销售成本作为存货的总流转额，常常会导致流转额低估，从而低估存货的周转速度。虽然原材料的销售、用原材料投资、存货用于在建工程、非货币性交易，以及存货抵债不属于企业的主营业务，但随着市场经济的发展，企业的经营非常灵活，此类业务在企业时有发生。存货的周转速度加快，而存货周转率指标却不能做出正确反映，会影响管理者对存货使用效率的判断，便之不能准确制定存货的储备额，严重的会影响企业正常的生产经营。

　　2、存货平均额的计算过于粗糙，对于存货额经常波动的企业，用期初余额加上期末余额之和除以2并不一定能代表企业存货的平均额度，有时可能有很大差距，使存货周转率指标严重脱离实际。

　　笔者建议：

　　1、计算存货周转总额时正确分析存货（原材料、产成品等）的贷方发生额，把销售成本中不能包含的周转额部分加以汇总，并计算销售成本与汇总额的和，作为存货周转总额。

　　2、以每月月末的存货余额之和除以12作为存货的平均余额，会更具有代表性，减少偶然性对存货平均额的影响。钱桂萍