会计政策选择带来的思考

　　随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化，会计政策在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色；与此同时，利用会计政策选择作弊，为部分利益集团牟取不正当利益的事件却时有发生，因此会计政策的选择不可避免的成为人们关注的一个焦点问题。凡事都应辩证的对待，抛开对会计政策选择的滥用或不当利用不谈，就会计政策选择本身而言，也必然有其合理和有利的一面。

　　符合成本效益原则

　　会计政策选择受会计准则的约束，而这种约束只能是一定程度上的控制。大千世界无所不有，各个企业的具体情况千差万别，倘若会计准则事无巨细充分完备，其制定成本将是不可想象的。会计准则作为一种和约，它的制定不再是纯技术性的，而是各利益相关方相互间相互博弈的结果，是一种不完全的合约。这就为企业进行会计政策选择提供了可能。而准则制定机构本身也是有自己效用函数的“经济人”，为了使其自身的效用最大化，它必然要在利益相关各方求得平衡和准则制定、执行、摩擦成本最小化之间进行选择，其结果正是放宽对会计政策选择的约束，给企业管理当局留有一定灵活掌握的空间。所以我们说由于会计政策选择的存在，使得会计准则的制定得以按照成本效益原则行事。

　　促使会计准则不断优化

　　经济后果是指企业会计政策的选择将影响企业的价值以及企业、政府、投资人、债权人、工会等的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。

　　实证会计研究的结果表明，企业管理当局往往通过借助于形式多样的会计政策选择与博弈实现对于自己最有利的经济后果。

　　经济后果学说的提出，使人们更加关注会计准则及其制定过程的公开性、公平性以及对会计政策选择的约束能力，进而使得会计准则的制定过程成为其与会计政策选择不断博弈、不断优化的发展过程。一项新的会计准则出台，一般来说总会在一定程度上优于已有的准则，令企业的会计报告更加有利于相关决策人的决策；而随着经济的发展和会计的不断复杂化，管理当局总能发现新的途径来利用会计政策选择为其自身谋利，使会计准则的约束机制“失灵”；于是更新更优的会计准则将在各利益相关方的相互博弈中产生，来替代已“失灵”的准则。新一轮的博弈就这样开始了。

　　正如人们对真理的追求永无止境，只能无限接近而无法达到一样，会计准则也只能在与会计政策选择的不断博弈过程中发展，逐渐接近于最优化。而也正是由于会计政策选择的存在，才使会计准则可以不断优化。

　　尽管如此，会计政策选择的弊端仍是显而易见和不能忽视的。

　　会计政策选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成整个会计过程。而会计政策变更的本质是一种社会利益的重新分配。利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩、窃取利益的途径。

　　就我国具体情况而言，会计准则的制定尚未经过“充分程序”，与会计政策选择相博弈而不断优化的过程尚未全面展开，再加上相关法规的不完善和企业治理结构的不合理，使提供不充分甚至虚假信息，利用会计政策选择作弊的事件屡屡发生。因此，限制会计政策的选择，进一步规范交易和事项的整个会计处理过程，仍是我国会计准则制定的一项基本目标。

　　在这里，笔者就此提出以下观点：

　　首先，应进一步完善企业会计准则，充分发挥会计准则对会计政策选择的制约作用，促使会计准则与会计政策选择相互博弈而不断优化的过程全面展开，积极面对随着经济发展而出现的新情况新问题，参考国际惯例，逐步形成适合我国国情的先进的会计准则。

　　其次，通过明晰产权、完善公司治理结构、扩大企业会计政策选择信息披露的范围等途径，促进市场的进一步有效调节，以此来减少企业管理当局通过会计政策选择的经济后果而谋取利益的机会。

　　“天下未乱计先乱，天下欲治计乃治”。会计政策选择是会计发挥其功能作用的重要实现形式，关系到我国市场经济的正常运转和信息市场的公平运转，对该问题的进一步深入研究和探讨具有重大的理论意义和现实意义。