论会计计量的特点

　　人类要想改造世界，就离不开对纷繁复杂的客体的计量。对客体的定量化认识更为精确，是改造的基础。马克思曾深刻地指出：一种科学只有在成功地运用数学时，才算达到了真正完善的地步。会计计量与通常意义的计量有什么本质区别呢？本文试图回答这一问题。

　　一、计量一般概念

　　“计量就是根据特定规则把数额分配给事物或事项”。计量是主体认识客体的过程，要完成这一过程，必须明确以下三个问题：

　　1.计量的对象（客体）。

　　2.计量的属性。世上的事项与事物是复杂的，一个事物也会呈现不同的属性，如物体的质量、体积、运动的速度等。计量的属性需要计量的尺度与规则。

　　3.计量的尺度与规则。对不同的属性要用不同的尺度与规则，如质量可以用天平来计量，相应的尺度（国际标准单位）千克。

　　计量水平反映了生产力水平，决定了人类对客体的需要程度，如人类对核能的需要不可能在核物理取得突破之前被满足。当然，人类对某一客体某一属性的强烈需要，对计量水平又有巨大影响。

　　二、会计计量的特点

　　作为以提供财务信息为主的经济信息系统的财务会计，“会计计量是会计系统的核心职能”。会计计量的特点：

　　（一）会计计量的对象

　　“会计对象是指在市场经济条件下，在每一个会计主体范围内，财务会计能够反映和控制的经济事物与经济行为，通常被称为价值运动或价值增值运动。”会计不是一种定性的手段，会计主要用于定量，仅仅指出会计对象，不便于量化。为了计量的方便，再将会计对象按照不同性质的基本构成加以分解，一般分为六类要素：资产、负债、权益、收入、费用和利润。要素是价值运动或价值增值运动的载体或表现，实际上，一个主体单位时间（如一年）的价值增值可以表征其经济效益。什么是价值？目前，比较流行的观点有两种：

　　l.劳动价值论。由亚当斯密等古典经济学家创立，马克思推向科学与完善的劳动价值论的核心思想是：（1）商品的价值量是由社会必要劳动时间决定的；（2）商品价值以交换价值为表现形式，在商品社会，即货币价值形式；（3）商品按照价值施行等价交换，价格围绕价值上下波动是价值规律的表现形式。劳动价值论有以下特点：（1）价值是面向过去和现在的（劳动创造价值，没有劳动当然没有价值），价值量建立在客观交易的基础上，比较可靠；（2）无法解释价值之谜；（3）无法解释当今众多的创新金融工具的价值。

　　2.边际效用价值论。由新古典经济学派代表萨缪尔森（Samulson，B.A）继承和发展的边际效用价值论的核心思想是：（1）效用（类似马克思的“使用价值”）是物品能满足人们某种需要的能力，效用和稀缺性构成价值的充分条件；（2）价值是人们对物品效用的主观心理评价，效用决定物品的价值；（3）边际效用（一定量某种物品中最后一单位物品所提供的效用）是衡量价值量的尺度；（4）边际效用递减规律和边际效用均等定律。边际效用价值论有以下特点：（1）价值不仅面向过去和现在，还面向未来。价值量建立在对效用的主观评价的基础上，可靠性差；（2）解释了价值之谜；（3）解释了创新金融工具的价值问题。

　　两论的共同问题在于：无法给出价值的具体量化模式，一般借用价格来表现价值。在非垄断条件下，交换价值近似地代表了双方对价值的共同认识，是主观心理评价的现实表现。

　　人们对计量对象尚未达成共识，这是会计计量的第一个显著的特点。

　　（二）会计计量的单位

　　会计计量单位主要是货币单位，货币本质上是充当一般等价物的商品，其本身的价值也在不断变动。因此，货币单位至少存在两种形式：一是名义货币，即各国流通货币的法定单位；二是不变价值货币单位（一般购买力单位），是以一定时日的货币的价值为基础，将其他时日的名义货币单位调，整（用物价指数来测算）到该基础上，从而使不同时期的货币保持在不变价值的基础上。

　　作为计量单位的一个首要条件是“刚性”，如米、克等单位有严格的生成依据。从这个意义上讲，一般购买力单位是相对合适的，但这只在持续通货膨胀的情况下才被采用。会计计量通常使用的是名义货币，并且假定其价值不变。通过跨国股权投资形成的国际企业集团中，不同国度的企业一般采用东道国的名义货币作为计量单位，同样假定名义货币币值不变。

　　会计计量单位的这种“柔性”，或者说这种假定的“刚性”，是会计计量的第二个显著的特点。

　　（三）会计计量的属性

　　1.会计计量属性。既然会计计量的对象是价值运动，而价值运动又是随时间的变化而变化的，那么是要计量会计要素的历史价值还是现在价值？由于价值往往是由交换价格代替，那么是要计量要素的现实交易价格还是潜在的交易价格？对会计计量属性一般从时间（过去、现在、未来）、流向（流入、流出、预计，两个方面考虑，合理的计量属性如下表所示。

　　过去现在未来

　　流入价格历史成本重置成本

　　流出价格现行市价

　　预计价格未来现金流量现值

　　2.会计计量属性的分析

　　（1）价值理念、金融创新与会计计量属性。劳动价值论和边际效用价值论均末给出价值的具体计量模式，对用什么代替价值存在分歧。

　　劳动价值论强调交换（过去的）价值可以代替价值，所以历史成本计量属性是恰当的，因为，历史成本计量属性最客观。同时，劳动价值论又认为价值是受社会必要劳动时间决定的，而不同时代的社会必要劳动时间又不相同。所以，同一资产在不同时期的价值是不一样的。对已使用的资产其目前价值的计量，现行市价和重置成本计量属性是恰当的（往往要求有市场对应的参照物），这两种计量属性兼有客观的和主观的成份。至于是否有必要对资产重估则受制于许多因素，如成本效益原则、重要性原则等。从计量属性的时间角度，劳动价值论对应的计量属性是立足“过去、现在”的，不能突破到“未来”。

　　边际效用价值论强调效用（使用价值）代表价值，效用是主观评价，从计量的时间角度，它可以突破到“未来”，因而未来现金流量现值计量属性对创新金融工具是可行的。对已使用的资产其目前的价值的计量，即使没有现实市场作参照也可以“主观评价”。但是，这些计量属性的客观性较差，不保证客观性，所追求的相关性会成为“空中楼阁”。