谈知识经济下的会计信息披露

一定时期的会计模式的发展是以一定时期的会计环境为前提的，新的经济环境要求会计理论和实践的不断创新。知识经济是未来经济发展的新经济形态。在知识经济环境下，传统会计在学科发展、理论体系、组织结构、信息披露等方面都会发生大的变化。本文在审视传统理论与方法的基础上，拟对会计信息披露的发展就以下六个方面作一分析。

一、信息披露技术趋向数字化和网络化管理

由于现代信息处理技术和网络技术的急速发展，管理的重心转向信息与决策。21世纪的管理将是数字化管理。在信息的处理方面，文件的适用性和通用程度得到大幅度提高，网络传输和自动处理相结合，尤其是电子联机实时报告系统的出现，促使企业按照“数出一门、数据共享”原则建立起信息集中管理制度。现代信息技术如数据库技术、计算机网络技术及远程通讯技术、多媒体技术、光盘存储，为会计报告在传递方式上的革命奠定了基础。信息网络系统便于各种信息的搜集、处理、传递；同时，网上信息的提供扩充了公开信息含量。

美国证券交易委员会已于1995年将包含上市公司财务报告的数据库EDGAR（即电子数据收集、分析和提取系统）接入Internet，使用者可以随时访问并检查相关信息。从空间跨度来说，企业应提供“金字塔”式的报告结构，以适应不同使用者对“充分性”的需求差异。债权人、股东、投资人、金融机构等都可以通过客户代理查询访问企业数据库，实现由综合信息追溯至最原始的基本信息数据库，或者由数据库向上阅读综合信息，满足财务层层分析的需要。

二、信息披露经济主体的“虚”“实”两个空间

在知识经济时代，随着网络技术的发展以及知识资本在经济发展中的作用加强，社会经济活动的方式将发生巨大变化。信息的扩散和使用随着世界互联网和经济实体内部网络的飞速发展而不断加快；而数字化、网络化功能的加强，在物理空间不断缩小的同时，又开辟了新的媒体空间，诸如网上公司、网上银行以及远距离多主体的网上合作体等。

媒体空间中的会计主体会越来越多，外延也愈发难以界定。媒体空间中的会计主体是虚拟的主体，其业务范围难以准确确定，与传统会计主体的特征完全不同，采取什么样的会计核算体系，也许行业会计准则也相应无法准确判断。因此，“网上实体”的出现及其扩散效应，增加了会计主体的不确定性，如何对其有效管理是对会计的一个有力的挑战。

同时在知识经济社会中，知识更新、扩散速度很快，从而经济活动面临着较大风险。正是意识到这一点，“网上实体”的经营活动便呈现出“短暂性”，适时介入、退出与转换。因此，确立破产清算及破产清算期间假设，并在此基础上研究公允价值、收付实现制等确认、计量基础的理论与实践意义，有利于加强对网上实体的风险管理。

三、信息披露纳入企业经济监测和经济预警系统，及时性要求大大提高

经济监测通过建立一套指标体系来反映经济运行情况、判断经济的景气状态和波动信息；经济预警则通过对经济运行情况的分析评价，预测和预报经济发展偏离正常运行轨道的情况和出现的不正常状况。未来的经济活动会越来越灵活、迅速、多变，这就要求企业在提供经济信息时运用科学手段，考虑企业内外部会计信息使用者的决策风险，在保证会计信息真实性的基础上，进一步提高财务报告的及时性与信息披露的充分性，为经济监测和经济预警系统的相对准确提供基础，减少知识更新所带来的决策风险。

知识更新带来产品生命周期不断缩短、换代频繁，投入期和成长期对产品利润的赚取所起的作用越来越大。特别对高技术企业来说，其产品的成熟期和衰退期时间很短，使得企业的生产经营活动具有很大的不确定性。而金融工具创新、衍生金融工具的不断涌现，更是加剧了经济的动荡。相对于传统企业经营方式来看，企业的经营方针、特点和经营风险会有较大波动，资产负债结构和财务风险亦会适时转换，现行的定期（年度、中期）财务信息披露体系，已满足不了外部会计信息使用者对及时性和充分性的要求。

可以考虑对现行定期报告制度进行一定的扩充，根据行业特点采用新的报告周期或者对某些特别项目采用特别的周期。财务报告可考虑采用双重形式：第一重报告企业的短期财务情况，以传统会计恒等式为依据；第二重报告是关于长期营运的能力，主要报告知识资本等无形资产价值，目的是报告企业长期前景。

四、信息披露内容的重点向知识资本转移

知识经济的特点就是把知识作为资本来发展经济。其中，人的智力、科学技术、知识产权以及专利、商标等无形资产的投入起决定作用。在传统经济中，土地、劳动、资本是最基本的生产要素；而在知识经济中，知识成为最基本的、第一位的生产要素，其他生产要素也依靠知识来更新和装备，知识的经济功能得到最充分体现，在产品的价值构成中知识创造的价值占最大比重。在经济发达国家，科学技术在经济增长中的贡献率已高达60％—80％，信息使用者所关注的重点已经不再是现金及其流转，而是转向知识的增值。一个企业的知识创新能力，已成为重要信息。

知识资本信息主要包括无形资产信息和人力资本信息。在一些新型企业里，增值最快并最为重要的是知识产权和人力资源等知识资产，在资产负债表上将得到充分反映。正因为以知识为基础的资产日益成为决定企业未来现金流量与市场价值的主要动力，企业无形资产的状况越来越受到会计信息使用者的关心，他们需要会计提供有关无形资产的价值、构成、收益等方面的有用信息。1995年瑞典SKANDIA公司公布了世界上第一份知识资本的年报，在报表中通过对顾客、流程、更新和开发、人力因素、财务等方面的信息，对瑞典保险公司的知识资本进行了分析和评估。

人力资源也将取代传统会计中固定资产等项目而成为企业利润形成的主要来源，尤其是在高新技术企业，活劳动费用将成为产品成本核算的主要部分。在知识经济环境下，智力的价值应该具体化为货币度量，在创新能力成为资本的同时，知识也产品化了，最终将形成以知识资本管理为核心的资本管理体系。