零售企业库存商品的核算制度与销售监管

　　在社会主义市场经济条件下，财务会计作为新的市场经济体制的核算基础，势必成为具体体现社会经济生活各种矛盾的集中点。诞生于传统计划经济时代的国有零售企业，必然会从商品流通角度鲜明地反映出当前改革的焦点问题，库存商品的核算制度与销售监管就是迫切需要完善的重要问题。

　　一、按销价核算库存商品存在的问题

　　现行的《商品流通企业会计制度》规定，对企业的库存商品可以采用进价和售价进行核算。国有零售企业可以根据本企业的经营特点，自主选择库存商品的核算制度。目前除了批发行业之外，国有零售企业一般都采用售价核算，即将所有库存商品的毛利均放在“商品进销差价”科目中进行核算，月末一次性地计算出库存商品和已销商品的综合平均毛利。虽计算简单易行，但在市场经济条件下，还存在一些问题。

　　1.进销差价存在人为漏洞。所谓进销差价，即是对以一定数额进价的商品虚加上一定的毛利作为零售单价入账，此入账价高出实际零售价若干。譬如，将进价3000元的电脑，虚报毛利2000元，合计零售单价为5000元入账，而该电脑实际售价只有4000元，以致每销售一台电脑就要损失1000元。采用售价核算库存商品的企业，大多数不计进价，财会主管部门只计库存商品总额，而库存商品明细账则由各柜组按售价具体核算并记账。这样的记账程序为一些人员违法、钻制度的空子提供了条件。进货时，故意虚报毛利，以抬高商品的账面售价和毛利率。在期末核算利润时，当期利润就相应增大，并以此多分利润，实际上是不顾后果提前瓜分库存商品资金。由于库存商品按售价进行核算，在账面上反映的是售价金额而很少记录进价金额。其结果不仅会给国有资产造成严重损失，而且十分不利于企业今后的清产核资工作。

　　2.商品毛利用综合平均差价率计算其结果不准确。在当前市场竞争激烈、各商家大打价格战的情况下，用综合平均差价率公式计算商品削价时的毛利，不仅毛利浮动幅度过大，而且差错惊人。长此以往，企业不仅仅是经济效益的下滑，库存资金也会名存实亡，国家利益严重受损。

　　3.采用售价核算库存商品不利于信息反馈。按售价核算库存商品一般采用按月计算、结转差价的做法，销售毛利要到月底通过编制记账凭证、汇总、记账、编制报表后才能反映出来，由于周期长，财务信息反馈迟缓，且反馈的信息质量差，不利于企业管理层及时发现问题，并相应作出正确的经营决策。库存商品的保管一般是由各柜组负责，企业领导层对于基层环节存在的问题和有问题商品不容易及时发现，难以采取有效措施及时进行解决和处理，以致问题越积越多，直至严重影响企业的正常营运。

　　历史的看，库存商品按售价核算产生于计划经济年代，是针对当时国营企业商品毛利率比较稳定的客观情况设计的一种核算方法，因此在计划经济体制下曾起到了一定作用。但在目前市场经济条件下，各种制假、造假、售假的技术和手段层出不穷，花样不断翻新，而按售价核算库存商品这种手工操作、意识落后的核算方法，弊多利少。

　　二、改进核算办法，加强销售监管

　　1.库存商品采用进价核算。其具体做法：（1）对库存商品设置总账和明细账，并统一按进价记账；（2）库存商品明细账依据商品的编号、品名、规格、等级进行分户，按永续盘存制组织核算，以实物数量和进价金额逐笔反映库存商品的进、销、调、存，库存商品账册保存在财会部门，以便随时调阅库存商品结算数据以及使用电脑对商品实行单品管理；（3）建立健全商品账册体系，对库存商品实行三级核算，以保证账账相符、账实相符。从而对售价核算制度所存在的三个严重缺陷，都给以较好地解决，满足了对库存商品科学管理的需要，体现了市场经济运行的客观规律。

　　2.完善库存商品销售监管。目前，国家对各级商品流通企业考核的主要指标是看该企业向国家上交利税的能力，销售额已不再是考核的主要指标，且零售企业绝大多数做的是门市生意，收入的是现钞，属流动性最强的资产，也是国家税收的当然对象。正因为现金资产流动的特殊性，使得一些心术不正的人，利用现金销售收入形式偷税漏税。譬如，少报现金营业额，降低纳税基础；利用增值税可以抵扣的规定，用现金进货，却开增值税发票，不入库存账；有些批零兼营单位，利用现金的全流通特点，将零售制度用在对集团的商品销售上，销售所得现金收入一部分用于支付给集团的商业回扣，等等。由于商品零售中销售对象的分散性，税务部门要想一笔笔查清账十分困难，各级政府和税收机关应对国有零售企业现金财产的保全引起充分重视，切实加强对国有零售企业现金销售款的监管。目前，实际效果比较理想的解决办法之一就是实行电脑统一收款。这既可以提高会计信息的透明度和可比性，又可以杜绝现金收入管理不严和容易失窃的弊端，更便于有关部门查证和监管。

　　3.提高国有零售企业财会部门技术装备水平，提高财会人员专业素质。国有零售企业，特别是中小型零售企业，普遍存在财会部门技术装备落后，大多数企业仍用算盘和计算器手工做账，财会人员专业素质较低，基本上不懂电脑，不可能利用现代化的管理手段参与企业的控制和决策。在当前市场经济迅速发展的形势下，财务会计部门必须参与企业管理层决策以及企业生产经营过程管理的控制活动。既要参与经营循环控制，又要参与决策控制，而这两个控制系统的紧密结合必须通过计算机中央控制系统才能成功。计算机中央控制系统除了对库存商品实行进价核算之外，还掌握着商品进销调存的全部动态，并能对现有和潜在的客户、制造供应商等市场需求动态和发展趋势进行综合分析，从而及时地发出各种信息和指令。在国有零售企业财会部门技术装备水平提高的同时，要提升财会人员的专业素质，以适应现代市场经济发展要求，从而直接地运用和分析各种经济信息，积极参与企业的管理和决策。

　　4.打造具有国际竞争实力的国有零售企业。据统计，我国现有国有大型零售商场800多家，中小型零售商场100多万家，而小的零售商店有1400万家左右。可见，如何将那些既不符合现代化财会管理的规范，也不能满足参与国内、国际市场激烈竞争需求的数量众多的国有零售企业改造成为现代化的商品流通企业是一项艰巨的改革任务，如果只是考虑改进一些成本核算方法，增加几台电脑，或者办几期企业财会人员短期学习班等小打小闹的做法，要在三、五年内使企业脱困、翻身是不可能的。我们应从符合现代企业财会管理的需要出发，从运用大型的中央控制电脑管理系统和便于将来电脑联网的角度考虑，加快国有中小型零售企业的改革步伐，实行资产重组，优势剥离，将其一部分优质资产改组成大的集团公司，或者是由企业集团统一领导下的超市（或连锁店、大卖场等），这就能提高国有零售企业国际竞争实力，提高企业经营效益。