会计信息失真的技术性因素：不确定性与模糊性

　　会计的本质在于决策有用性，即向有关利益关系人提供客观、公正和有用的信息，以利于其做出正确的判断和决策。但在实际中，由于各种原因往往造成会计信息失真，致使信息使用者决策失误。导致会计信息失真的原因比较复杂，本文主要就会计中的不确定性与模糊性对会计信息质量的影响进行一些讨论。

　　一、不确定性与模糊性的涵义

　　不确定性是指事物发展结果有多种可能性。按经济学的观点，不确定性意味着在既定环境状态下人们的主观概率分布处于离散状态。譬如一项决策只产生一种可能结果时，它是确定的；而当其可能产生两种以上不同的结果时，不确定性就出现了。不确定性包含两个方面的含义：一是与概率事件相联系，其出现的结果有稳定的概率。此时，可以用随机变量的方差来定义该变量的不确定性，并描述其大小，即通常所说的风险。一是与概率无关，是一种没有稳定概率的随机事件。经济不确定性按产生的原因又可以分为外生不确定性和内生不确定性。前者指生成于某个经济系统之外的不确定性，如消费者偏好、宏观经济政策调整等。后者指生成于某个经济系统自身范围之内，影响系统操作绩效的不确定性，如人员素质、内控制度、内部人事变动等。区分这两种不确定性，有利于我们对症下药，控制和降低不确定性。

　　模糊性指在对事物进行判断时所进行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明确判断。此时，对事物的性质，很难断言其归属。无论是模糊性，还是不确定性，都是事物所固有的客观属性，它们都可以使得人们在认识事物时难于甚至不能作出准确、唯一的判断。模糊性是对事物确认上的不确定性，而随机性是对事物各种可能发生结果的不确定性。因此，模糊性表现在事物发生的结果上是单一的和确定的，但这种结果却是不清晰的和模糊的；而不确定性表现在事物发生的结果是清晰的，但在多种可能的结果中到底发生哪一种结果却是不确定的。对不确定性的定量研究，导致了概率论和数理统计的发展；而对模糊性的定量研究，则导致了模糊数学的发展。

　　同精确性和确定性相比，模糊性和不确定性具有如下特征：

　　1.存在的普遍性。客观实际并不象传统数学描述的那样确定无疑。客观事物每时每刻都在运动和变化着，不管这种变化多么细微，但都已表现出事物是不确定的。实际上，我们所掌握的传统数学，只能从人们假设的因果关系方面去详尽地描述实际，一旦要付诸实施，接受实践的检验，都会暴露出其难以应付的随机性和模糊性。只要回想一下诸多定理中设定的种种前提和假设，就不难理解这一点。

　　2.存在的客观性。模糊性和不确定性是客观事物所具有的特征的本质体现，是客观存在的；而精确性和确定性是人们认识上的重要特征，是人类认识的产物。就人们对事物的认识而言，一般都采用或试图采用精确的、清晰的方法来描述事物，但客观世界并非像人们想象的那样清晰和确切。

　　3.存在的绝对性。客观事物的模糊性和不确定性是绝对的，是不以人的意志为转移的；而确定性和清晰性是相对的，是人们对客观事物反映的方法。正确认识和对待事物的模糊性和不确定性，才有利于对事物的正确认识，也有利于提高清晰性和确定性。

　　二、会计中的不确定性、模糊性和信息混淆

　　正如上述分析的那样，不确定性和模糊性是普遍的客观存在，因而经济活动过程中同样存在着大量的不确定性和模糊性，加之会计处理原则和方法中也存在着不确定性，这样，就造成会计工作中的种种不确定性和模糊性，主要体现在以下几个方面：

　　1.会计准则中存在着大量的不确定性措辞。最典型的、在会计准则中使用最广泛的是“极少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于对事件发生概率的主观判断因人而异，因此，什么情况算是“极少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成为影响会计选择和会计处理方法的重要因素。西方实证研究的结果表明，影响人们对不确定性措辞理解的因素主要有：①不同的职业角度，即在公司中所从事职业的不同，会影响对这些措辞的理解；②上下文内容；③个人与团体，即从个人角度或从团体角度出发，会有不同的理解；④金额的重要性；⑤个人性格。这些因素单独或相互交织的微妙影响，会不同程度地影响会计信息的质量，也可能造成使用信息的失当。

　　2.会计确认、计量中存在不确定性和模糊性。会计活动归结起来就是对经济事项的确认、计量，并在此基础上，对事项的记录、反映和控制。然而，会计确认和计量本身就存在着不确定性和模糊性。如在资产的确认中，对商誉等无形资产的确认就很乏力；在固定资产核算中，残值、折旧本质上是一种估算，况且由于存在着多种折旧方法，每一种方法对经营绩效的评价都会有不同的影响。再比如，在不同的计量模式中，历史成本虽然客观，但不能反映通货膨胀的影响；现行成本虽然能反映现时的通货膨胀水平，但又缺乏客观性。其他如外币折算、合并报表、衍生金融工具计价等等，也都存在着大量的不确定性和模糊性。

　　3.对未来事项认识的不确定性和模糊性。未来事项由于受现在和未来各种必然和偶然因素的影响，它的发展变化也是模糊和不确定的。虽然人们努力探讨各种预测方法，试图尽可能准确地预测，但只要我们将会计预测结果与实际发生情况进行比较就不难发现，其准确性是值得怀疑的。同时，会计本身是反应性的，导致会计信息与实际情况间存在“时滞”现象，当用户使用有关信息努力作出判断时，未来情况的发展可能大大出乎其预料，远远超出了会计信息可能提供的预测结论。

　　4.有关分析、评价方法的模糊性。人们在运用数学方法试图精确地描述原本“模糊的”事物时，往往附上若干假设性的前提，而这本身就是不确定的。比如作为资本资产定价模型前提的有效市场理论，它的成立就需要几个假设，而资本资产定价模型中的β系数的确定，也有很大的主观性。又如计算净现金流量，以确定有价证券价格时贴现率的确定，也有若干不同标准，选用不同的贴现率，计算的结果会有很大的差异。另外，在会计信息的揭示上，对于同一类经济事项，由于人们主观判断的不同，也会导致多种多样的财务揭示方式。最典型的，是诉讼案在会计报表上的披露。

　　不确定性和模糊性对会计信息质量的影响，集中体现为导致信息混淆。所谓信息混淆，是指一个可观察的信息，由至少一个不可观察的信息组成。使用数学语言可以这样描述：可观察值W（k）由两个混合在一起并不可直接辨别的分量X（k），Y（k）组成，即：