试论企业表外信息的披露

　　摘要：满足会计信息使用者的信息需求是会计存在与发展的灵魂。　随着经济体制改革的深入和证券市场的规范与发展，　现行财务报表表内内容已越来越不能满足人们对信息的需求，　披露表外信息已成必然。　由于表外信息自身固有特点，　为了确保表外信息披露质量，　提高表外信息有效性，　对表外信息披露内容必须予以明确，　同时遵循表外信息披露原则，　力求表外信息充分、公允、适当。

　　满足会计信息使用者的信息需求是会计存在与发展的灵魂。正确公允的会计信息可以有效地保护投资者和债权人的合法权益，维持资本市场的正常秩序，并为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供科学的依据。随着社会主义市场经济体制的不断完善和发展，特别是随着现代股份企业和证券市场的规范与发展，企业会计信息的使用者对会计信息的披露提出了更高的要求，他们不仅要求企业按时披露表内信息，而且对企业表外信息披露的要求也越来越强烈。

　　一、企业表外信息的特点

　　所谓表外信息，主要是指企业在资产负债表、损益表和现金流量表这三大基本报表以外，以附注、解释、明细附表、补充报表等形式披露的其他财务信息和非财务信息。通常表外信息具有以下特点：

　　l、目前还无法通过列入三大基本报表来规范反映。

　　2、对会计信息使用者的未来经营决策具有重大参考价值。

　　3、对表内信息起到补充、说明、解释等作用，有利于会计信息使用者更加全面、准确地了解企业的财务状况、经营成果和资金变动情况。

　　4、通常包括一些非财务数据，如人力资源信息、前瞻性信息、企业背景信息、社会责任信息等。

　　二、企业表外信息披露的必要性

　　（一）有利于弥补现行财务报表信息披露的不足

　　现行财务报表是传统财务会计系统的产物。在这种模式下，会计主体以已经发生或已经完成的经济交易为对象，在货币计量和持续经营的基本假设下，以权责发生制为基础，以历史成本为计量属性，最后以通用财务报表的形式披露财务信息。随着经济体制改革的不断深入，金融工具的不断创新，大量衍生金融工具不断涌现和使用，人们对财务信息内容的披露提出了更高的要求，现行财务报表的披露在实践中己不能满足使用者的需要，存在着明显的不足：

　　1、现行财务报表信息披露忽略了不能用货币计量的相关信息。由于现行财务报表主要借助货币计量单位来反映企业经济活动，因而许多无法量化的事实和质量信息不能得到揭示，如企业管理当局的业务素质、管理能力；公司的组织机构设置、研究和开发的新项目、公司的生产能力、未来发展设想；新产品开发能力、市场营销能力、市场占有率预测、盈利预测；员工素质构成、公司的亲和力、公司形象等等。而这些非量化信息往往是报表使用者判断企业盈利能力、发展前景等所必需的。对投资者而言，企业过去或现在的业绩固然要分析，但有关企业未来发展的前瞻性信息、现金流动信息等，他们往往更加关注。披露这些信息有助于他们更好地理解财务信息所传递的含义，了解经济事项变动的原因，关注企业长远发展规划和国家相关政策的出台，正确评价企业发展所拥有的机会和面临的风险，从而制定正确的投资策略。对企业而言，这些表外信息的披露，有助于他们发现自身在同行业中的竞争优势和不足，有利于针对性地采取相关措施，改进经营管理策略、提高经济效益，树立良好的形象。

　　2、现行财务报表披露的是通用信息，它假定大多数信息使用者具有共同的需要。事实上，不同的信息使用者有不同的决策模式，他们对信息的需求也不尽相同。现行财务报表的披露在形式上和内容上都以投资人为主要服务对象，忽视了对其他利益集团承担的报告责任。

　　3、现行财务报表披露的是历史信息。根据《企业会计准则》规定：“各项财产物资应当按取得时的实际发生额进行计价。物价变动时，除国家另有规定的外，不得调整其账面价值。”但在通货膨胀情况下，如果不对账面价值进行调整，就不能真实地反映企业当前的财务状况和经营成果。从决策的要求来看，由于决策是一项面向未来的行为，因此最相关的是预测信息。

　　4、现行财务报表只能近似地反映己发生的交易和事项，但对许多具有不确定性的或有事项，则不能全面、准确地加以提不。

　　（二）有利于证券市场的健康发展

　　信息披露是证券市场的核心。在证券市场上投资者获取的信息，除了年度报告、中期报告或临时报告外，还包括招股说明书、上市公告书、重要信息公告等。会计信息披露是否充分、适当，直接影响证券市场效率、机制功能的发挥，其作用链可表述为：会计信息披露一证券供求一证券价格一资源配置一市场效率。

　　三、表外信息披露的内容和方式

　　表外信息披露方式较为灵活，根据“两则”的有关规定，会计人员可通过附注、注释、会计报表附表和财务情况说明书等方式披露表外信息。本人认为，未来可能被要求披露的表外信息应包括以下内容：

　　1、会计政策的变更与选择

　　会计政策是指企业在编制和呈报财务会计报表时所采用的特定原则、惯例和方法。会计政策的不同选择可能导致报表项目内容发生根本性质变化。通过揭示会计政策的变更与选择，有助于会计信息使用者了解信息产生的全过程及对报表产生的不同影响。国际会计准则委员会在1997年颁布的《国际会计准则第l号一财务报告的呈报》中列示了一些需要披露的会计政策，包括收入确认、合并原则、企业联营等20个方面的内容。我国在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号一年度报告的内容与格式》中，对会计政策披露的规范性也作了相应的规定。

　　2、企业绩效评价指标

　　企业绩效评价指标有八项，其中净资产收益率、总资产报酬率用于评价企业的财务效益水平；总资产周转率、流动资产周转率用于评价企业的资产营运状况；资产负债率、已获利息数用于评价企业的负债水平和偿债能力；销售（营业）增长率、资本积累率用于评价企业发展能力和增长潜力。披露这些信息，有助于信息使用者深入了解企业经营活动状况和未来现金流量，把握企业发展方向。

　　3、管理当局声明

　　由于信息的不对称，企业管理当局往往比外部信息使用者更多地了解企业各项交易和重要事项，如公司财务状况说明、经营业绩变化原因及未来发展趋势等。及时披露管理当局声明，有助于信息使用者作出正确的经营决策。