会计信息化下财务报告模式探讨

　　一、会计信息化对财务报告的影响

　　在会计信息化下，财务数据的收集、加工、处理、披露都可以适时进行，不仅迅捷，而且可以双向交流，财务信息的及时性得到极大提高；甚至报表阅读者可以根据自身的需要，以财务会计的原始数据为基础进行再加工，获得更深入的信息。传统财务会计报告从结构到内容均需要进行变革，以形成会计信息化下的新型财务报告即网络财务报告。作为会计发展的新兴领域，网络财务报告的出现不仅仅是技术上的革新，它还将对财务报告的质量要求呐容、模式以及对财务报告的审计都产生了较深刻的影响。

　　（一）财务报告质量要求的转变

　　美国财务会计准则委员会（FASB）对财务报告信息质量作了准确地描述。它认为，从满足会计信息用户的要求出发，信息质量应具备可理解性和决策有用性。在成本效益原则的约束前提下，会计信息的首要质量应该是相关性和可靠性。

　　在过去相当长一段时间，我们为会计信息所设立的这一质量体系可以说是相当完善的，然而执行的效果却不容乐观。国内外会计学界与实务界都几乎一致认为，会计信息的相关性在消失，而可靠性始终令人怀疑。

　　在会计信息化下，财务报告信息可以从网上披露。网上披露的最大优势就在于其时效性与信息含量。从时间上来看，企业可以将会计处理程序以及编报程序在网上连成一体，将整个会计的核算流程，从原始凭证的信息输入到最后的会计报表数字输出在同一时间完成。从信息含量上来看，网上信息不受任何限制，不仅可以披露规范的报表信息，而且可以披露内部管理的信息；不仅可以披露财务信息，还可以披露非财务的信息，这样可以使会计信息的质量大大提高。外部信息使用人可以在第一时间查询自己所关心并需要的有关信息，从而使整个会计信息市场更加有效，社会资金的流向及资源配置更趋合理，整个社会的生产效率得以提高。

　　（二）财务报告模式的变化

　　在会计信息化下，随着会计目标的转变，人们对财务信息的需求呈现多样化趋向。为满足这些需求，财务报告的模式应是多元化的。

　　1.经济事项报告模式事项报告模式由索特提出，是指在披露通用信息基础上进一步披露企业的经济事项的明细项目的报告模式。所谓事项，是指可观察的，亦可用会计数据来表现其特性的具体活动和交易。现行的财务报告信息多为一些综合数据，使用者往往有不同的需求，为满足这些需求，财务报告应包括足够的明细数据，同时将数据综合的任务交给用户，以便信息用户能重构发生过的经济事件。事项报告模式强调编制明细一些的报表，它将计价和对信息及会计方法的选择留给用户。这种报告模式对用户要求较高，需要使用者具有相当的财务知识，而且知道如何确认和报告经济事项。因此，这种模式实施的可能性较低。

　　2.专用报告专用报告指为不同的信息使用者提供不同的财务报告它考虑了不同类型用户之间的信息需求差别，有选择地和重点地对特定用户披露特殊信息。在实际生活中存在着许多特殊信息。例如，为股东重点提供净资产收益及资本保值增值等与其密切相关的信息，为债权人侧重反映偿债能力信息，为潜在投资者提供企业未来财务状况及收益回报等相关信息。等等。这样，企业既可以满足特定用户的特殊信息需要，又可避免因广泛披露而对企业产生不利的影响。

　　3.外部代理报告模式将财务会计交给外部专业机构代理可节省企业财务会计报告成本，减少不必要的设置，取得代理规模效益。同时，还有利于改进报告质量，降低使用者的成本。外部代理特别适合小型企业。但外部代理报告模式在保守商业秘密的方面尚未有切实的解决方案。

　　4.在线报告模式在线报告是指企业在国际互联网上设置站点，向信息使用者提供定期更新的财务报告。在线报—告显著特点是，利用国际互联网作为传播媒体，采用超文本的形式，将企业所发生的各种生产经营活动和事项适时反映在财务报告上，并将报告存储在可供使用者查询的数据库中供用户随时查询。在线实时报告系统使交易和事项在发生时就可以记录、处理和报告，用户可随时获得实时报告信息，不必再等待已成为历史信息的公共报告。作为会计发展的新兴领域，在线报告的出现不仅仅是一种技术上的革新，它将对财务报告的编制、披露、使用以及财务报告的审计都产生了较深刻的影响。

　　5.多栏式报告模式现时提供的单一信息不便于比较不同计量和确认方法下得出的结论，也不便确认不同信息的价值。更重要的是，这样所提供的信息通常与决策无关，并且无法实现真实和公允原则，还会产生会计数据固化。所谓会计数据固化，是指信息使用者不能进行自我调整，以看清数据的变化是会计政策变化所引起的，它意味着使用者忽视了不同会计方法有不同用途并产生不同的经济后果。于是，人们提出了多栏式报告模式，即对同一经济业务按多种会计方法加以处理，并将由此得到的不同信息在财务报告中予以披露，使得单一信息转向多元化信息。

　　（三）财务报告内容的变化

　　在会计信息化下，信息是多元化的，财务报告既要反映货币信息，又要反映非货币信息；既要反映财务信息，又要反映非财务信息；既要反映历史信息，又要反映现时信息。要能够充分地披露信息，信息才更具有可靠性和可相关性。财务报告的主要目标是向需求者提供他们所需要的信息，为此应拓展以下几方面的内容：

　　1.以财务信息为核心，通过非财务信息提升财务信息的价值会计信息主要是财务信息，这是会计的本质特征。但非财务信息对企业也相当重要。非财务信息具体包括：（1）背景信息：主要披露公司简介、产品与服务情况、市场动态，关联企业交易状况、公司经营的总体规划和战略目标、公司技术水平和竞争能力、产业结构的调整对公司的影响等；（2）前瞻性信息：主要提供公司发展前景规划，公司管理决策部门的经营计划与投资计划，公司未来财务状况与经营效益的预测、公司将面临的机会与风险及信息；（3）社会责任信息：主要包括公司对员工的责任信息、公司对所在区域的责任信息和对生态环境维护责任信息。

　　会计信息应借助这些非财务信息来辅助说明与解释财务信息，帮助信息使用者更准确地理解与运用财务信息和更全面地理解企业的经营思想，从而最终提升财务信息的价值。

　　2.在用历史成本计价的同时，以公允价值计价来提高财务信息的相关性WTO使世界走向一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源。西方国家以及国际会计准则委员会在现行会计准则的制定过程中，都较为普遍地使用了公允价值概念，我国在债务重组、非货币性交易等具体会计准则中，也引入了这一计量属性。将来在会计信息化下的财务报告中，公允价值将全面取代历史成本。