资产盘盈的会计处理缺乏法律依据

　　资产盘盈是企业资产管理中常常遇到的事情。目前的会计制度规定，当原材料、库存商品或固定资产等盘盈时，先按照一定价值借记相应资产科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经董事会等机构批准后，即可冲减管理费用或者计入营业外收入。然而，笔者认为，事实上资产盘盈是不存在的。

　　定期清查与不定期盘点是资产管理的重要手段。企业在资产盘点、清查过程中，如果发现存在多出账面记载的资产，则称之为资产盘盈。资产盘盈不外乎两种情况：一种是企业资产记载的疏漏，盘盈实际上是对资产数量的再确认或者重新登记，此种情况本文称为形式上盘盈；另一种是真正的盈余，该资产的所有权不属于企业，而是对他人资产的实际占有，此种情况本文称为实质性盘盈。

　　一、实质性盘盈的法律概念

　　对于实质性盘盈，按照道德观念来看属于“拾金不昧”，应当将他人财产及时归还，不能据为己有；而以法律视角来审视，资产的实质性盘盈是对他人权利的侵犯，属于无因管理、不当得利或财产侵权之债。无因管理是指没有法定或者约定的义务，为避免他人利益受到损失而为他人利益所进行的管理或服务。不当得利是指没有合法根据而获得利益，该行为同时伴随着他人利益的受损，因为物权取得应当有合法途径，通过占有取得利益必然导致他人利益的受损。

　　无因管理与不当得利共同的特征是对资产的占有、管理或者获利，并且没有法定或者约定的义务，属于对于该资产所有权人的法定之债。两者差别在于：如果仅是占有该资产并进行价值维护，则称为无因管理；如果还通过对该资产使用来获得利益，则属于不当得利。

　　但是，当企业财务部门根据股东会、董事会等内部机构审批，不是返还资产而是单方面进行所有权变更，并转为自有资产进行核算、管理后，由于该资产所有权变更缺乏法定或依法约定的依据，虽然有会计制度的支持，但会计制度毕竟不是法律，资产所有权人仍可以通过一定的程序来维护自己的合法权益。因此，企业对盘盈资产的处理属于对所有权人的资产权利的侵犯，是财产侵权之债。

　　二、实质性盘盈的处理程序

　　对于实质性盘盈，要么有确定的所有权人，要么通过一定程序才能够确认所有权人，但无论如何该资产不是企业的，按理应当归还财产、返还利益。

　　无因管理常常发生在货物购销、运输中，对于购销往往是供应商多发送、客户少装运，对于运输往往是托运人漏卸货物。这时盘盈该资产的企业作为无因管理人，一方面在尽管理义务时，应及时通知其真正所有权人；另一方面在归还财产时，有权要求受益人偿付由此而发生的必要费用，包括在管理或者服务活动中直接支出的费用，以及在该活动中受到的实际损失。当然，如果不能返还的，应当折价赔偿。如果属于不当得利，则企业不但应当归还财产，还应当将取得的不当利益返还给受损失的人，返还的利益包括原物及其孳息。因为通常企业对该资产使用是善意的，所以在返还利益时以现存利益为限，对于之前已经不存在的利益，则不负返还义务。

　　如果该盘盈的资产属于所有权不明确或者无所有权人的财产，则一般认定为无主财产。此时，企业应当向财产所在地基层人民法院提出申请，由人民法院在受理、审查核实后发布财产认领公告，找到其所有权人后，按照前述办法处理；如果公告满一年无人认领，就收归国家或者集体所有。而对于所有权人暂时无法知道的，企业可以按照债务履行的有关规定，对该资产进行提存，超过20年保存期限无人领取的，视为无主财产，同样上交国库。

　　三、形式上盘盈的实质

　　形式上盘盈-对于本来就属于自己的财产，怎么还会盘盈呢？笔者认为除了计量原因外，其他的都应当归于管理不善或者制度问题。

　　计量原因导致的资产盘盈，一是基于永续盘存制的存货计量方法；二是存在于连续生产的资源开采（如煤炭开采）等类型企业中，由于无法为了计量而暂停生产，在不间断生产及带有估计性的计量方法下，计量结果自然存在偏差。随后，在定期大清查中或者根据销量倒推产量时，一般会产生存货盘盈现象，但是该盘盈只不过是更为准确的再计量，不涉及会计处理。另外，盘盈也会存在于材料的申领与发送、资产的借用与调配中，一般甲部门的盘盈就是乙部门的盘亏，属于资产管理问题，不必进行会计处理。制度约束过强也可能是资产盘盈的原因，比如资产已经实际交付使用，但因为采购、验收、领用等单据无法满足刚性财务制度要求，故而未记入会计账务系统。当企业按照会计账簿进行资产清查时，就可能产生盘盈现象，其实质是资产的预付账款化，补足手续即可正常入账。当然，这类形式上盘盈存在多种可能，但是除了计量技术导致的资产盘盈外，其他的都应当归于管理问题，不应进行会计处理。

　　实质性盘盈应当属于无因管理、不当得利或者资产侵权，没有会计处理的基础；而对于形式上盘盈，不论是资产数量的再确认，还是会计处理的不及时，盘盈都不存在，会计处理仍然没必要。