关于取消营业外收支核算的思考

　　一、取消营业外收支核算的理由

　　营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。因为营业外收入是企业不经常发生的、与其生产经营无直接关系的各项收入，所以，企业某一年度的营业外收入高，也并不能说明其生产经营获利能力强。

　　营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外支出是企业不经常发生的、与其生产经营无直接关系的各项支出，所以，企业某一年度的营业外支出高，也不能说明其生产经营获利能力差。

　　由此可见，营业外收支核算内容与企业生产经营获利能力无关，所以，将营业外收支列入利润表作为企业利润的一个构成内容，容易产生歧义，降低了利润的可理解性。

　　多数传媒只公布上市公司的每股盈余、每股净资产、净资产收益率等几个重要的指标，而没有全面、完整地披露上市公司会计报表。这使中小投资者在多数情况下不能获得企业利润构成内容的信息，客观上造成了中小投资者在进行投资分析时，可能忽略营业外收支对企业利润的影响。

　　二、取消营业外收支核算的处理办法探讨

　　既然要取消对营业外收支的核算，那么原营业外收支核算内容在会计上如何处理呢？笔者认为，根据谨慎性原则，原营业外支出核算内容视具体情况一部分进入利润表，另一部分直接进入资产负债表。具体处理办法如下：

　　1.利润表是反映企业经营成果的会计报表，是企业盈利能力高低的直接体现。所以，营业外收入不应该作为利润表的构成内容，否则，将造成虚增企业经营成果、粉饰企业盈利能力的后果。但营业外收入会影响到企业的财务状况和所有者权益，笔者认为，根据营业外收入的性质，可以将其直接归入所有者权益类科目“资本公积”。

　　另外，根据税法规定，营业外收入应并入企业的收入总额计算缴纳所得税。因此，企业应该将扣除营业外收入未来应交所得税后的余额记入“资本公积”科目。

　　2.就原营业外支出核算内容来说，笔者认为，可以归纳为两类：第一类是与企业生产经营有间接关系的损失或支出，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出等；第二类是与企业的生产经营毫无关系的损失或支出，包括捐赠支出、非常损失等。

　　第一类损失或支出，由于与企业的盈利能力间接相关，所以可将其作为利润表的构成内容列入“管理费用”。但在进行会计核算时应特别注意，有一部分损失或支出按税法规定在计算企业所得税时不得扣除，包括计提的各类减值准备和罚款支出等。这一部分损失或支出，既可以全部直接计入“管理费用”到年终进行企业所得税汇算清缴时调整，也可以在发生时计提所得税。

　　第二类损失或支出，由于与企业的盈利能力不相关，所以不应该作为利润表的构成内容。但与营业外收入相似，第二类损失或支出会影响企业的财务状况和所有者权益，因此笔者认为，应将第二类损失或支出直接作为所有者权益类科目“资本公积”的减项。这里还应特别注意，未超出企业所得税计算扣除标准的公益性捐赠支出，这部分支出在计算应纳税所得额时可以扣除，而其他第二类损失或支出不得从应纳税所得额中扣除。