对物价变动会计相关问题的探讨

　　我国现阶段是否存在物价变动会计，是一个颇具争议的问题。对我国的实际情况进行深入分析后，笔者认为，我国虽然没有建立有关物价变动会计的具体会计准则，但是，在业务实践中存在物价变动会计的问题。我国现阶段既存在物价变动会计的部分调整法，又存在类似于国外物价变动会计的全部调整法。但是，由于我国客观经济环境与西方国家不同，现阶段的物价变动会计无论是在计价基础，还是在实施环节上，都与现有国际会计准则的要求有较大区别。

　　一、我国物价变动会计与国外差异的表现

　　1.业务起因不同。国外的物价变动会计起因于物价变动时期对会计信息相关性的要求，其目的是为了保证企业会计报表的使用者能注意到物价变动对企业经营成果的影响，或者是在恶性通货膨胀时期以改变会计计价单位、计价基础来对外输出有用的会计信息，而何时调整会计报表，依赖于会计人员的职业判断力。我国物价变动会计的起因与国外大不相同。按我国财经法规的规定，企业平时不能随意改变历史成本的计价基础，只有在企业发生产权转让、股份制改造以及国家有特殊规定（如清产核资）时，方可统一运用。

　　2.调账依据不同。国外物价变动会计的调账依据，一是社会公布的一般物价指数，二是以被调整资产分类物价指数表现的现行成本，然后才是资产的重置成本。由于我国没有定期公布物价变动指数的制度，这便形成了直接使用一般物价水平会计的困难，因此采用资产评估的结果作为账项调整的基本依据。具体表现为主要以资产评估来提供企业改制、产权转让等所需的企业整体价值资料，这样，资产评估已经成为促使我国企业产权交易顺利进行的重要中介业务。相对而言，清产核资只在某一时期存在，在某一时点发挥作用，而资产评估及其账项调整，则存在于近乎所有的产权交易业务中，成为调账依据的主要提供者。

　　3.处理结果不同。我国现阶段以资产评估及其账项调整为表现的物价变动会计就是为产权交易服务的，因此物价变动的结果必然会作为产权的一部分而确认。而国外的物价变动会计的运用主要是在不同的物价变动时期剔除物价变动对会计信息的影响，从而确定企业的资本保全程度，因此物价变动的结果为与资本保全相关的净收益。据此，如果企业经常按物价变动来调整账项，其资产价值应当与市场价格相接近。因此当企业进行产权交易时，即使不再进行资产评估和账项调整，也不会对交易结果形成大的影响。

　　4.产生效用不同。西方国家的物价变动会计已经成为企业会计自身的事情，可随企业所处的情况、会计人员的职业判断力而灵活实施；而我国的物价变动会计仍局限在一些特定的范围，为特定的目的服务。

　　二、我国物价变动会计与国外差异的原因分析

　　1.会计信息的披露范围较窄。在我国，除股票上市公司在发行股票前需公布其资产评估及账项调整的资料外，有关物价变动及其对企业财务状况、经营成果影响的信息，还尚未被列入会计信息披露的范围内。这是我国物价变动会计发展缓慢的原因之一。

　　2.有关物价变动信息来源的局限。美、英等西方国家均有定期公布物价指数的制度。但是，我国现阶段尚不具备定期公布，尤其是按季、月公布物价指数的条件。企业、社会无法取得这样的数据，也就无法进行物价变动会计的操作。我国现阶段对此的重要补救措施，即为在企业有产权交易业务时，以资产评估来提供与物价变动紧密相关的替代信息，并依据资产评估的结果进行账项调整。

　　3.会计准则及相关法规滞后。虽然在我国的各项会计制度中，与物价变动会计相关的规定处处可见，但没有关于物价变动会计的专门规定。这样，在物价变动这一客观事实已进入社会经济领域，对会计信息的利用已造成了影响，并且国际会计领域已形成了物价变动会计处理惯例的情况下，我国有关物价变动会计的准则与法规已经明显滞后了。这也是我国物价变动会计难以与国际会计界相融合的重要原因之一。

　　此外，我国现阶段会计处理手段较落后，会计人员的业务素质不高，这也是我国的物价变动会计与国外物价变动会计形成差异的一个重要原因。

　　三、我国物价变动会计的改进措施

　　1.进一步总结经验，完善财会法规。由于稳健性原则与物价变动会计的内在矛盾，在现实经济生活中暴露出一些问题。这些都需要我们以物价变动为中心，进行深入探讨。当前要做的首要工作是在弄清理论问题的前提下，完善各种财经法规，制定出适合我国具体情况的有关物价变动会计的法规。

　　2.提高会计信息的质量要求，揭示企业物价变动的信息。近年来，我国对股票上市公司的会计信息披露要求，对提高会计工作水平起了非常重要的作用。其中，对资产评估及其账项调整的信息披露，是我国披露物价变动信息的主要方式。按此思路，在平时披露物价变动对企业财务状况、经营成果影响的资料，在社会发生较大物价变动时期披露账项调整的信息，即可较快地满足会计信息使用者对物价变动方面的信息要求。目前，对一些重要的企业提出披露物价变动方面的会计信息，应当是有成效的。

　　3.改善与之相关的基础工作，为物价变动会计创造更好的条件。从外部来看，我国应尽快地建立主要社会产品物价变动指数的定期公布制度，为企业的会计操作提供可供参照的依据。从内部来看，我们应当加速会计处理手段的更新和会计人员业务素质的提高，为企业的会计操作创造出更好的内部环境。

　　四、我国物价变动会计远景展望

　　首先，随着市场经济的发展，应充分认识物价变动会计的重要性，资本运营、资产重组等概念的提出和业务实施，也会对物价变动会计提出客观要求，因此，物价变动会计将随着市场经济的发展而逐步成形。

　　其次，随着与国际会计界交往的深入，随着加入WTO日期的临近，应充分认识国外的物价变动会计，充分利用国外这方面的信息；对外披露我国含有物价变动会计信息的业务，也可能成为对外交往的重要内容之一。这对发展我国的物价变动会计提出了更高的要求，促使其在保持我国会计体系特色的前提下尽快与国际惯例融合。

　　最后，随着物价变动会计的进一步发展，必然会对其统一操作规范提出要求；会计信息披露内容的扩展，也必然会涉及到物价变动及其对企业财务状况、经营成果的影响方面。所以，准则和制度会伴随这一过程而出现，物价变动会计也会随之而形成规范、易操作的会计体系。