财务报告现状及未来展望

　　一、现行财务报告的局限

　　1.现行财务报告不能很好地反映财务会计的目标

　　财务会计的目标是为会计信息的使用者提供于决策有用的信息。一项信息是否有用，取决于该信息是否具有及时性，对信息的使用者是否具有预测价值、反馈价值。首先，现行的财务报告采用会计期末定期编报，使得决策者只能在企业会计报告期结束一段时间（如45天、60天）之后才能读到上一会计期间的财务会计报告，而此时决策的环境可能已是时过境迁了，财务报告提供的信息只是成了验证决策者决策正确与否的一种手段，财务报告的这种滞后性，影响了信息的及时性。其次，决策总是面向未来的，因此关于未来的信息才是最有用的，而现行的财务报告会计计量属性都选择历史成本，财务报告只是对过去交易或事项的反映，这些信息虽然是信息使用者作出决策的重要依据，但信息的使用者最为关心的信息仍然是对企业未来财务状况的预计，财务报告无法很好地满足信息使用者在这一方面的关注和需要，其有用性也大打折扣。再次，历史成本计量属性不能反映企业价值的创造和增值，而信息的使用者特别是投资者却更关注企业价值的创造和增值的信息。资本市场的股价涨落，反映的也是企业价值的变化。而现在，财务报告无法直接计量和表现企业的价值，它们只能用盈利和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量。

　　2.现行财务报告的技术性削弱了信息的有用性

　　财务报表是财务报告的重要组成部分，是通过对会计账薄记录的经济内容进行分类、汇总与排列的结果。首先，会计账薄的数据是通过会计确认和货币计量的，这样，一些目前无法确认和不能通过货币计量但是能反映企业未来前景、对使用者非常有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外，比如衍生金融工具、人力资源以及一些广义无形资产等，这些非货币性的信息的短缺严重影响了会计信息的有用性。虽然一些项目已在表外披露，但不完整。其次，财务报表数据通过分类、汇总与排列，使只有精通会计与报表规则的使用者才能理解，也大大影响了信息的有用性。

　　3.现行财务报告不能满足不同信息使用者的要求

　　相关性是保证会计信息决策有用性的重要质量特性。会计信息使用者众多，不仅包括投资者、债权人，还包括政府部门、企业职工、社会公众等，不同的信息使用者由于所面临的决策各不相同，其信息需求就千差万别。而现行财务报告采用的是统一的格式、内容，即通用报告模式，提供通用信息，对不同的信息使用者都是无差异的，这种无差异的通用报告不能充分满足不同决策者的信息需要。就信息的使用者而言，信息的通用性越强，对其决策相关性可能就越低。决策者所要求的更为详细、直接、具体的信息在财务报告中没有提供，报告中大量提供的信息并不是决策者所真正需要的，造成会计信息供给不足与无效供给并存的局面，从而影响到会计信息的相关性。

　　二、未来财务报告的展望

　　1.丰富及改进财务报告计量属性

　　在现行财务报告中，历史成本以其具有相对可靠性、可核性及加工简单被各国采用，但由于现代经济的影响和会计理论的推动，历史成本中也加入了许多变现价值模式的影响以满足信息相关者的需要。随着时代的发展和用户需求的不断变化，随着科学技术的发展为会计提供日益先进的技术手段，以过去的交易和事项为基础的传统历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源，公允价值的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士的承认和运用。目前关键在于如何解决公允价值会计信息的可靠性和公允价值会计方法的可操作性。随着电脑技术突飞猛进的发展，随着理财学对金融工具计量模型（如期权计价模型等）研究的日臻完善， 会计界完全有能力解决公允价值的这个关键问题。在不久的将来，当公允价值计量属性所反映的信息既具有可靠性又具有相关性时，公允价值就成为财务报告的主要计量属性。

　　2.丰富和发展财务报告的内容

　　第一，随着社会经济的不断发展，随着科学技术的进步推动会计技术的进步与发展，人力产品、衍生金融工具等人力资产、无形资产将对企业产生深刻而广泛的影响。特别是入世后，中国知识产权保护与WTO协议为代表的国际惯例将全面接轨，企业将更加注重知识产权的开发、利用和保护。面对日益激烈的国际竞争，未来知识经济时代，企业的发展将更加依赖知识、科技、人才、智力等生产要素。因此，企业会计报表上人力资本、无形资产要素的地位将日益增强，其比重将大大增加。第二，现行财务报告的内容主要以过去的交易和事项为依据，反映过去的财务状况、经营成果及现金流量，而信息的需要者要做的决策是面向未来的， 过去的信息固然有反馈与预测的作用，但反映未来企业发展趋势的信息对决策者更具有用性，在未来的财务报告中，增加财务预测信息将成为必要。因而目前应鼓励企业自愿披露一些有一定依据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等。第三，鼓励企业披露关于履行社会责任和关于企业增值的会计信息，并根据具体条件酌情采用在财务报表附注中进行叙述性披露、在现有财务报表中添加某些项目或单独披露如社会收益表、增值表等形式。第四，近几年来，创新金融工具不断涌现， 引起了竞争的加剧、风险控制的需要、分析技术和信息技术的发展，且这一势头不减，并将继续下去。因而，要求在财务报表附注中单独披露表外融资的风险和特征，使财务信息需要者进一步了解金融工具信息对企业财务状况、经营业绩和现金流量的影响。

　　3.丰富和扩展财务报告的披露途径和手段

　　及时性是财务报告有用的重要体现。不及时的信息对于信息的需要者是没有用的，现代财务报告通过对财务报告的披露时间的限定来体现其及时性，但对于信息需要者来说，不断变化发展的社会经济环境时时刻刻对其决策有着影响，需要企业随时提供所需要的信息，所以相对于信息的需要者而言，财务报告披露的时间滞后、途径太少。首先，尽可能及时提供财务报告和会计信息，必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。其次，随着现代科技的不断发展，电子计算机技术、网络技术将广泛应用与会计，未来的财务报告应充分利用现代科技手段，通过网络来传递企业的会计信息，以使信息能够在决策前及时掌握。近年来，将财务报告放在互联网上进行发布的公司已日益增多，现代网络技术正在改与传统的信息交换方式和时间。在互联网上披露财务报告顺应了全球网络化的发展，已成为不可逆转的趋势。