论中国财务会计的目标

　　制定财务会计概念结构，首先需要确定财务会计的目标。财务会计目标，在财务会计概念结构中起着引导方向的作用；会计信息的质量标准、财务报表的要素、财务报表项目的确认和计量、财务报表和财务报告信息的披露等概念都直接或间接地为实现财务会计的目标服务。财务会计的目标不是一成不变的，随着财务会计学的发展、会计职能的扩大，以及特定国家社会经济环境的变化，财务会计的目标处于变化之中，但在一定时期内具有相对稳定性。确定中国财务会计的目标，既要充分借鉴其他国家的经验，更应立足中国实际。财务会计的目标不能定得过高，否则财务会计将难以实现；但也不能定得过低，否则难以发挥财务会计的功能，而且信息使用者的要求也得不到应有的满足。本文试图仅在理论上，以演绎法为主，对财务会计的目标进行探讨。

　　一、有必要区分财务报表的目标、财务报告的目标和财务会计的目标

　　财务报表和财务报告都是财务会计对外传输信息的手段，但财务报表是财务报告的核心，两者并不相同。2000年7月，我国国务院颁布的《企业财务会计报告条例》规定：企业的年度、半年度财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和相关附表。应当注意的是，我国有关会计法律通常将财务报表称为会计报表。

　　1995年12月31日，中国证监会修订了上市公司年度报告准则——《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号》。根据准则的精神，可以得出上市公司财务报告的构成如下：

　　严格意义上的财务报告＝财务报表（应符合财政部有关会计准则的规定）＋财务报表附注（应遵循中国证监会《财务报表附注指引（试行）》）＋审计报告（应由具有证券相关业务资格的注册会计师审计，并遵守《独立审计准则》）＋自愿披露的信息（应该经过注册会计师审阅并发表意见）。

　　美国财务会计准则委员会（FASB）认为：常见的财务报告，包括财务报表、其他财务信息和非财务信息，公司的年度报告，招股说明书以及呈报证券交易委员会（SFC）的年度报告等，此外还有新闻发布稿、管理当局的预测、计划或前景说明以及对社会环境影响的说明等（SFACNo.1par.7）。

　　不管是中国还是西方，财务报表提供的信息都经过严格的确认和计量程序，它已形成一套严密的方法体系和理论体系。因此可以总结归纳出财务报表的基本假设、财务报表的目标、财务报表信息的质量标准、财务报表的基本要素、财务报表项目确认和计量的原则和方法等概念，并以此为基础形成具有逻辑一致性的理论体系。财务报表的方法体系和理论体系使财务会计标准化成为可能，也为财务会计成为企业与外界利益相关者沟通的重要渠道创造了前提条件。但事物总有其两面性，财务报表的基本假设相其他概念同时也给财务报表带来了难以克服的局限性，其中财务报表只提供已发生交易或事项的信息和货币性信息可以说是其局限性之一。为克服财务报表的局限性、满足资本市场对财务会计提出的要求，财务会计对外传输信息的手段由财务报表扩大到财务报告。财务报告由财务报表和其他财务报告构成。尽管其他财务报告提供的信息，还没有经过像财务报表一样严格的确认，计量程序，也还没有形成像财务报表一样严密的方法体系和理论体系，但其他财务报告对信息使用者而言是有用的，所以作为财务会计发展的方向已得到会计界的认同。

　　财务报告是财务会计对外传输信息的手段。财务报告和财务会计，两者对外传输信息的口径是一致的，因此财务报告的目标出就是财务会计的目标。因为财务会计概念结构是用以解释会计准则和指导会计准则制定的，而会计准则又是规范财务会计如何对外提供会计信息的，所以财务会计概念结构中的财务会计目标应限于其外部目标。由此我们得出的结论是：财务会计的目标、财务会计的外部目标、财务报告的目标，在财务会计概念结构中应是一致的。那么，财务报表的目标是否与财务报告的目标一致呢？

　　前已指出，财务报告包括财务报表和其他财务报告两部分，其中财务报表已形成较严密的方法体系和理论体系，它主要提供反映过去的财务信息，而其他财务报告主要提供面向未来的信息，并且已不限于财务信息，即使其他财务报告将来形成像财务报表一样的方法体系和理论体系，其基本假设也不可能与财务报表的基本假设相同。

　　财务报表目标与财务报表的要素、财务报表信息质量标准、财务报表项目的确认和计量、财务报表的披露等概念，是密切联系、逻辑一致的整体。如果以财务报告的目标作为财务报表的目标，财务报表目标与财务报表要素、财务报表项目的确认与计量等概念必定会脱节，从而造成财务会计概念结构内部诸概念之间逻辑的不一致，进而影响财务会计概念结构的质量。

　　综上所述，我们认为，区分财务报表目标、财务报告目标、财务会计目标三个概念，对于构建财务会计概念结构是有必要的。

　　二、从世界会计模式和中国的杜会经济环境看中国财务会计信息的使用者

　　从世界范围来看，由于受经济、法律、文化等环境因素的影响，尤其受各国不同经济体制的影响，各国财务会计的服务对象，即财务会计信息的外部使用者并不完全相同。因此，按照财务会计服务对象的不同，各国会计大致可以归纳为如下三种不同的会计（目标）模式：1.面向投资者、债权人的微观会计模式；2.面向国家的宏观会计模式；3.面向国家、投资者、债权人的混合会计模式。

　　面向投资者、债权人的微观会计模式，其财务会计的服务目标基本是投资者、债权人、顾客等微观经济主体。属于这种会计模式的国家，一般实行自由市场经济体制，不主张国家对经济进行过多的干预；会计准则一般是在国家权力机构的授权下由民间会计职业团体主导制定，很少受国家经济政策和税收的影响；财务会计和税务会计相分离；强调会计职业判断和经济实质、重视财务会计概念结构建设。美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家属于这一模式。

　　面向国家的宏观会计模式，其财务会计的服务目标基本是国家计划和税收。属于这一模式的国家，实行高度集中的计划经济体制，政府直接管理企业，企业是国家的行政附属物。在会计制度方面，国家制定高度集中统一的会计制度，并随着国家财政经济政策的改变而频繁修改；会计制度因满足国家征税的需要，所以财务会计与税务会计相统一；强调法律形式与合法性，不重视会计职业判断和财务会计概念结构建设。前苏联、改革前的中国、前东欧等社会主义国家，属于这一模式。

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