试论稳健性原则在计提坏帐准备中的运用

　　财政部在《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》（以下简称《补充规定》）中规定：“公司（无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司规定的提取坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备，以及长期投资减值准备的要求，计提相关资产的损失准备”。该规定充分体现了会计中的稳健性原则。下面，笔者仅对稳健性原则的涵义、坏帐准备的计提比例和计提方法、稳健性原则在计提坏帐准备的运用及其思考进行论述，以飧读者。

　　一、稳健性原则的涵义

　　稳健原则的确立是随着企业外部经济环境的剧烈变化和复杂化而出现的必然产物。稳健性原则又称谨慎性原则，是保守主义观点在会计中的突出体现。稳健原则的做法是针对经济活动中的不确定因素，在会计处理上，时刻保持谨慎小心态度的一种做法，要求既要会计充分估计到可能发生的风险和损失，又要尽量少计或不计可能发生的收益。

　　二、坏帐准备的计提比例和计提方法

　　（一）计提比例《补充规定》中规定：“公司的应收款项（包括应收账款和其他应收款，下同）……计提坏账准备的方法、提取比例等由公司自行确定，但在确定坏账准备的提取比例时，应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计”。

　　（二）计提方法《补充规定》中规定：“对公司的坏账损失，只能采用备抵法核算”。备抵法包括：

　　1、账龄分析法，是根据应收款项帐龄的长短进行分类再分别确定各类别应收款项的坏帐准备提取比例来估计坏帐准备的一种方法。

　　2、余额百分比法，是按应收款项期末余额的一定比例估计坏帐准备的一种方法。

　　3、销货百分比法，是以赊销金额的一定比例估计坏帐准备的一种方法。

　　三、稳健性原则在计提坏帐准备中的运用

　　（一）账龄分析法理论上，应收账款被拖欠的期限越长，客户的信用级别越低，偿债能力越差，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法较实用，能直接表明应收账款的估计可变现金额，但计算复杂，若不采用会计软件工作量较大，且有些应收帐款的所属年限不宜划分。

　　（二）余额百分比法这一方法同账龄分析法原理相同，同是按应收账款的余额来估计可能发生的坏账，所不同的是，出于简便而利用一个综合的百分比来进行估计。从这一意义上讲，应收账款百分比法是账龄分析法的一种特殊形式。

　　（三）销货百分比法由于坏账仅和当期因赊销而发生的应收账款有关，与当期的现销无关，且各赊销项目收账期间长短不同，发生坏账损失的风险相差很大，笼统地按一个百分比计提坏账准备不尽合理，不宜采用这种方法。

　　根据以上分析，不管采用哪种方法，若计提比例适当，均可既能减小企业风险，又能保护投资者利益，保持企业竞争力，但某些公司为了保持盈利或获得配股资格，钻《补充规定》没有设定提取比例的空子，使亏损尽量集中于某一年，以后年度按需冲回来，而使业绩稳步增长，公司股票成为稳步增长的绩优股，这严重违背了稳健性原则。

　　四、关于稳健性原则正确运用的几点思考

　　在我国实行稳健性原则是建立社会主义市场经济的客观要求。是保护投资者利益、提高企业竞争力的有力措施。鉴于我国会计实务的现状，为正确运用稳定性原则、贯彻实施新的会计准则和企业会计制度，目前需要注意以下几个问题：

　　（一）体现稳健性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性

在稳健性原则的应用过程中要注意一个“度”，这个度如何把握是关健。建立完善相应的会计准则和制度，使其标志着条款尽量有可操作性，如对不同方法下的计提比例设置一个上下线、应收帐款的收回采用后进先出法，既可指导企业的会计实践，又可避免企业采用不当手段粉饰报表，这样各公司提供的信息才具有可比性。

　　（二）提高会计人员业务素质

　　任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体——会计人员来操作。如何保证会计人员在应用稳健性原则时把握好“度”？只有使其准确把握稳健性原则的实质，提高其判断能力来实现，对不确定性的事项进行估计和判断时，才能力求做到客观和公正，避免主观和随意。

　　（三）会计信息的披露应将稳健性原则的运用反映出来

　　运用不同的稳健性原则方法，将导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者的决策，因此，凡是与稳健性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述，包括稳健性原则应用的背景、使用的方法、计提的比例、产生的影响等。

赵如涛

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