中国绿色会计、审计研究思考倡议

　　[摘要]当前，“绿色GDP”研究暂缓，绿色会计审计研究加速。树立科学发展观，强化中国绿色会计审计监督，为构建可持续发展的和谐社会保驾护航，是时代赋予我们的历史重任。本文借鉴国外经验，回顾了绿色会计、审计的产生及中国绿色会计审计研究的状况，提出了加大中国绿色会计审计监督力度的倡议。

　　[关键词]绿色GDP；绿色核算监督；绿色会计；绿色审计；绿色会计事务所

　　随着传统经济模式的高速发展、人口数量的增加和物质消耗水准的提高。全球环境生产力难以为继，不能向人类提供无限的自然资源，环境承载力也无法消纳人类弃入的越来越多的废弃物。尤其是现代工业企业的迅猛发展，在追求自身利益最大化的同时，不考虑自然资源的优化利用和自然环境的承受能力，致使我国的生存环境日益恶化，空气污染日趋严重，自然灾害频繁发生，直接危及人民健康、生存等问题，已引起了党中央的极大关注。针对传统经济发展体系的弊端，党中央与时俱进、高屋建瓴，向全党发出了“树立科学发展观、强化社会环保责任、绿色GDP业绩考核、构建中国和谐社会”的伟大号召，我国绿色生产、绿色消费、循环经济、绿色核算应运而生，规划环评引发的“环保风暴”席卷大江南北，我们迎来了“中国绿色经济发展”的新时代。特别是“绿色GDP”将环境污染及资源损耗和对人体健康的影响，较为全面地计入现有的国民经济核算体系中，首开先河。但目前国家环保总局和国家统计局2005年“绿色GDP”数字暂缓公布，导致了国家统计局尝试引进“绿色会计”(环境会计)作为绿色GDP的替代方式。所谓“绿色会计”是指以自然环境资源和社会环境资源的耗费为中心而展开的会计。也是指以价值形式对环境及其变化进行确认、计量、分析，以便为决策者提供环境效益信息的一种会计理论和方法。树立科学发展观，强化中国绿色会计审计监督，为构建可持续发展的和谐社会保驾护航。是时代赋予我们的历史重任。

　　一、绿色会计、审计的产生及概念

　　(一)绿色会计、审计的产生

　　工业经济时代，传统的经济理论多以追求经济利益为主，评价指标主要为GNP(国民生产总值)、GDP(国内生产总值)和人均收八、人均产值等。于是，出现大量开采资源—大规模生产—大量消费—大量产生废物(废气、废渣、废水)的经济发展模式，导致资源和环境危机，迫使人类反思：如此下去，人类将自食恶果。社会经济将不能持续发展。在可持续发展的观念和目标的影响下，经济理论发生了深刻变化，新的经济理论迅速发展，一改过去单一追求经济利益的方式，转变为追求三个目标的平衡发展。三个目标一是经济利益。GNP增长和区域社会发展不因世代更替而衰减；二是社会利益、经济效益与社会效益的平衡；三是环境利益，处理好经济发展与环境保护的动态关系。也就是说，社会企业不能为了追求经济效益而无偿和无节制地开发自然资源；同样，社会企业亦不能以牺牲环境为代价追求经济效益。因为，资源和环境不仅是当代人也是子孙后代共同赖以生存的条件和财富。于是，有人提出在新的突出“三益”的经济理论指导下。改变传统会计单一追求经济利益的成本核算办法，将环境自然资本计入成本。突出生态补偿核算特色。综合评价企业效益和社会经济发展的代价和得失，加强对自然资源和环境的保护。这样，绿色会计(也称环境会计)理论适应社会发展的需要和现代经济理论的变迁而萌生发展。上世纪70年代初，以《会计学月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第二期马林的“污染的会计问题”附篇文章为代表，为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值，提供生态变化会计信息的绿色会计开始受到人们的关注，揭开了绿色会计研究的序幕。

　　关于“绿色审计”(也称环境审计)的产生，是在国际绿色会计之后的20世纪90年代初才开始的。在1995年6月，丹麦国会通过绿色会计法。使丹麦成为全球第一个推行绿色会计的国家。在此法案下，1200家丹麦重污染企业必须公告绿色会计报告，即实行对其绿色会计核算的公允、真实性的再监督，绿色审计监督也就应运而生了，并引起联合国及有关国际组织的关注。

　　2000年8月联合国南非约翰内斯堡的《世界首脑可持续发展高峰会议》重新认识了全球的发展问题，不再将环境与发展看作对立的两面，而是将经济、社会和环境三大问题作为全球可持续发展缺一不可的三大支柱，构成一个相互作用、相互支撑的有机整体，并将倡导实现社会可持续消费和可持续产生的方式、保护资源、消除贫困确立为实现全球可持续发展的三个首要目标。其中，十分重要的目标就是要根本改变社会不可持续的消费和生产方式，号召世界各国政府、企业界和广大消费者将环境资源的因素全面纳入经济生产、流通和消费领域，建立全新的经济绿色会计核算体系，包括建立新的资源评估体系、新的企业经济核算体系和绿色物流体系，推广和实施企业清洁生产、环境管理体系认证、产品生态标签认证和产品生命周期评估审计，可以说绿色会计核算和绿色审计监督是国际可持续发展社会的必然产物。国际众多跨国上市公司率先引领国际潮流。走进行绿色会计核算、实施环境披露公告、创绿色名牌之路，绩效显著引人深思。绿色会计审计区别于传统会计审计的显著特点是将自然资源、环境保护纳入会计审计范围。意义重大。“绿色会计审计”这一新生事物。在近几年已成为世界新会计审计学的热门话题。

　　(二)绿色会计、审计概念

　　绿色会计(又称环境会计)，是现代社会全球经济可持续发展需要的必然产物，是将自然资源和环境状况纳入会计核算，以会计特有的生态补偿核算方法，全面反映监督微观企业生产经营和环境之间的相互影响，正确核算企业资源损耗、环境污染、生态补偿及社会效益，并向利益相关人士提供企业资源环境全方位信息的新会计学科；是在经济可持续发展理论指导下，环境经济学与会计学相互交叉渗透而形成的一门全新的生态会计监督科学。

　　绿色审计是在经济可持续发展理论指导下国际会计监管的必然产物，是针对传统会计核算失真而实行绿色会计核算监督公允性、真实性、合法性，全面认证的再监督；是进行现代公司治理，加大会计监管，实现社会可持续发展，如实披露企业资源、环境情况，核实企业绿色利润及环境经济责任鉴证的特殊审计监督。简而言之，绿色审计是社会可持续发展的必然产物。是现代环境经济科学与审计实务交叉渗透而形成的一门审计监督实际应用学科。

　　二、中国绿色会计、审计研究状况

　　树立“科学发展观”实行绿色会计、审计监督，是绿色中国响应联合国南非约翰内斯堡的《世界首脑可持续发展高峰会议》倡导可持续生产和可持续消费的必由之路。中国绿色会计审计监督研究相对滞后，尤其是2000年财政部成立中国会计学会环境会计专业委员会后，也仅停留在少数专家教授探讨文章。进行绿色会计审计监督理论研究的初级阶段，至今不见绿色会计、审计准则指南等实质研究成果。鉴于中国绿色审计监督是最近几年才在研究领域被给予关注的审计前沿课题，在实践中。仅有极少数企业环境审计的案例。很不成熟，尤其是当前中国经济持续多年的飞速发展，“十一五”可持续发展面临着严重的资源枯竭和环境污染问题。全国石油、煤炭资源枯竭，矿难不断，江河水源、空气污染严重，化工厂爆炸危及人民健康等事件时有发生，别担忧。绿色中国要构建可持续发展的和谐社会，促进人与自然和谐发展，急需生态补偿机制的建立，急需对国家企事业的资源存量及耗损、环境污染负荷及环境效益的绿色会计、审计监督，急需借鉴国际绿色审计监督经验，针对我国不同行业的上市企业(机构)的绿色会计核算进行再监督。为此，遵循“循序渐进、边界起步、系统多赢、强制结合”四大原则，强化社会环保责任，加大绿色会计、审计研究力度，早出成果，势在，必行。

　　中国绿色会计、审计监督(也称中国绿色核算监督)涉及面很宽泛。既包括宏观绿色GDP核算及绿色GDP政绩鉴证审计，也包括微观企业绿色会计核算及环境效绩审计监督。目前宏观绿色GDP核算催生绿色会计核算监督，国家环保总局和国家统计局2005年“绿色GDP”数字暂缓公布，导致了国家统计局尝试引进“绿色会计”(环境会计)作为绿色GDP核算的替代方式。已有消息证实，微观绿色会计基础研究将先行，即将大力开展对微观企业层面的绿色会计研究，为深化“绿色GDP”核算奠定坚实基础。“绿色GDP催生绿色会计”急需环保、财会界关注。绿色会计、审计专家携手，树立科学发展观。关注环境，关注绿色核算监督，为开拓中国绿色核算监督新局面而努力奋斗。

　　三、绿色会计、审计研究建议

　　(一)促进资源环境效绩评价的绿色会计审计监督研究

　　中国注册会计师、注册环评师及财会、环保专家应携手树立科学发展观，争做和谐社会可持续发展卫士，他们肩负历史重任。任重而道远。为此，特建议，财政部与环保总局共同筹建“中国绿色会计审计研究会”。吸收热衷于绿色会计审计研究的注册会计师、注册环评师参加，并组建“中国绿色会计审计监督法”课题组。

　　(二)争取得到政府的支持

　　新组建的“中国绿色会计审计研究会”，要将“中国绿色会计、审计监督法”课题争取在^大立项(以取得经费支持)。课题组一定要和环保总局、财政部研究机构合作，积极开展有关会计法审计法、证券法的修改，增加绿色会计、审计内容，进行企业(机构)会计政策研究工作，逐步推进制定“中国绿色会计、审计准则及指南”草案。研究完成之后以财政部的名义验收课题报告，研究成果通过财政部上报中央有关部门及人大批准后，通过媒体向公众发表。

　　(三)加快对绿色会计、审计的立法补充

　　为加强对中国绿色会计审计监督的补充立法工作，建议参照国际惯例的做法，与时俱进，尽快实施对绿色会计审计的补充立法工作，这是在中国实施绿色会计审计监督制度的根本保证。建议人大尽快修改“宪法”、“中国会计法”、“中国审计法”、“中国独立审计准则”、“证券法”、“环境评价法”、“循环经济法”等，相应增加绿色会计、审计监督及生态补偿等内容。明确绿色会计、审计再监督的具体实施办法和评价标准。为适应中国进入WTO加强会计监管的需要，改变我国上市公司环境披露绿色审计再监督严重滞后的现状，建议国务院有关部门率先组织力量，尽快完善修改“证券法”，增加绿色会计核算披露及绿色审计再监督内容，尽快制定对证券上市公司项目审批及年审必需经过有中国绿色审计资格的注册会计师审计，出具有环境信息披露内容的绿色审计再监督报告方可有效等法规。

　　(四)创建绿色会计事务所

　　创建“绿色会计事务所”是适应国际绿色壁垒要求，提升中国注册会计师事务所“绿化”程度的有效措施，培训绿色审计人员的宣教工作是当务之急。为增强中国注册会计师的绿色审计监督意识，普及绿色核算审计知识，全面提高中国会计师事务所执业水平，建议新成立的中国绿色审计研究会等组织，把加强中国注册会计师培训、会计师事务所绿化列为重要课题，再逐步实施对广大财会、审计人员的“绿化”培训普及教育问题研究。先要制定出切实可行的“中国审计人员绿化培训方案”，应把中国注册会计师事务所“绿化”问题列入工作重点。严格按中国注册会计师应具备全新的绿色经济理念、专业技术娴熟、公平公正、诚信尽职、秉公执法、严守秘密等要求进行培训考核，持证上岗。严格审核一批符合条件的会计师事务所为上市公司绿色审计所培训试点单位，为研究制定“中国注册绿色审计师管理办法”草案奠定基础。中国注册绿色审计师管理办法应明确证券上市公司必须进行绿色审计年检的有关规定，即进行“绿色会计事务所”资格考核、认定、年检等规定，以开创中国绿色会计审计监督的新局面。