会计信息披露的供给因素分析

　　【摘要】制约我国现行会计信息供给的因素很多，但是很少有学者以对会计信息属性的分析为切入点进行研究。若要治理上市公司会计信息供给现状，则必须以上市公司会计信息的供给因素为基本切入点来探求上市公司会计信息供给因素的有效重构问题，从而使各种供给模式取长补短，发挥最大的合力。

　　【关键词】会计信息；供给因素；信息披露

　　一、会计信息的内涵与披露中存在的问题

　　何谓会计信息，目前在会计理论界并没有统一认识。对于会计信息的认识主要有以下几种观点：一是会计信息是一种反映特定主体的经济信息；二是会计信息是关于特定主体价值运动的信息；三是会计信息必须是企业可以计量的信息；四是会计信息是可以用货币进行计量的信息。目前，我国是由企业管理当局免费供给会计信息，会计信息的提供方主体是企业管理当局，为了谋取自身利益，企业管理当局往往操纵会计信息的披露。学者们结合我国证券市场制度的演变，从实证分析的角度，考察了我国证券市场上的会计信息是否存在人为操控的现象。研究结果表明，为了谋取自身利益，上市公司披露的会计信息存在较为严重的操纵现象。

　　二、 会计信息的形式

　　当前，对于会计信息的披露主要是通过财务报告和其他信息完成的。财务报告主要包括财务报表、报表附注、附表信息披露和管理部门的讨论与分析等部分，其中，财务报表是企业会计信息披露的最主要的部分。财务报表主要分为损益表、资产负债表和现金流量表。三个报表是企业财务报告的主要构成部分，也是企业报告中要求最为严格的部分。按照各国要求，企业财务报表各要素计量必须符合国家的相关准则、制度规定，按照确定性原则编制，要对项目数额的判断及真实性负责；对于其它财务报告部分的要求则相对宽松，不必按照公认会计原则要求编制，只要企业做出了足够的强调，就不必为其存在的风险负责。

　　三、 会计信息披露的供给因素分析

　　(一)会计信息需求对会计信息供给的影响

　　会计信息需求制约着会计信息的供给。没有会计信息的需求，就没有会计信息的供给。满足信息使用者对信息的需求是会计信息系统的目标，即会计信息需求是影响会计信息供给的首要因素。会计信息供给数量的合理度需要供需双方取得一致，达成共识，使之处于一种均衡状态。会计信息需求自身也面临着制约因素，信息需求者需求的动力、成熟程度与群体影响力等因素都会影响会计信息需求本身，这些因素也会间接影响会计信息的供给。而且，会计信息的不同主体之间的力量对比会随着社会经济的发展而产生相应的变化，也会对会计信息的供给产生不同的影响。在股东占主要地位的美国资本市场上，会计信息的披露更多地体现为满足投资者的需求；而在债权人占主要地位的德国和日本，会计信息披露则更多的倾向于满足债权人的需求。

　　(二)会计信息供给成本的影响

　　1.第一个方面，直接成本：

　　直接成本即企业在会计信息生产中实际发生的以货币支付和计量的成本，是指从建立财务信息系统到会计信息的披露完成所花费的一切支出，如信息在加工、处理、报告过程中所发生的各种费用支出以及审计费用等。直接成本一般是随着会计信息生产量的增加而增加的。(1)信息搜集与处理成本，包括计算机、传真机等信息办公设备，管理信息系统等软件开发与维护费用，信息处理人员工资费用等。(2)信息对外报告成本，包括注册会计师审计，即企业对外公布提供的财务报告必须接受会计师事务所的审计监督而必须支付的审计成本，证券管理部门管理费用，在公开媒介上披露费用等。

　　2.第二个方面，间接成本：

　　间接成本是指由于信息的披露而给企业带来的不利影响。这些成本不需要企业实际支付货币，也很难准确计量。它主要包括以下两方面：一方面，企业因信息披露而给企业带来的不利竞争因素。如披露有关研究开发信息、资本运营信息等会使竞争对手得到有关企业的经营动向，从而使企业在竞争中处于不利地位；另一方面，如果企业披露的信息显示企业的经营业绩不够理想，会影响到投资者和潜在投资者对企业的预期，丧失对企业的投资信心，从而对企业的资本筹集产生不利影响。正是由于这些不能准确计量的间接成本的存在，企业通常不愿意披露更多的会计信息。间接成本主要包括以下几个方面的内容：

　　(1)竞争劣势成本。竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息调整其经营策略，或这些信息关系到企业的竞争力谈判策略，从而使企业在竞争中处于不利地位所引起的成本。这其中主要涉及到正确界定保护商业秘密和披露信息的界限问题。由于这些信息关系到企业的竞争力，出于对本企业利益保护的考虑，企业在披露时，往往淡化此类信息。

　　(2)筹资成本。筹资成本是指企业会计信息的披露可能会对企业在筹资、融资等方面产生不利的影响。如企业的会计信息反映的经营前景不佳、财务状况不良，那么该企业在增发配股时可能会受到阻碍，而不得不以较高的资金成本举债。

　　(3)会计人员素质。为优化信息供给结构与质量所作的各项会计改革，都需要一定素质的会计人员作保证。而且在会计信息加工的过程中，经常需要会计人员进行估计、判断和选择，如果会计人员没有较高的素质，就难以确保会计信息的可靠性。从目前情况看，会计人员素质的欠缺表现在专业理论知识、与专业相关的经济知识和职业判断能力、经验三个方面。

　　(三)会计理论的完善程度

　　会计信息需求的满足度会受到会计理论对其解释的制约。理论上无法解决的问题，其实务操作必然受到制约。会计理论的导向影响会计信息的供给、需求乃至会计信息供求的均衡。会计理论会影响有关会计信息供给的会计规则。而且，迄今为止，尚没有探寻出一套原则、方法和程序，使之提供的信息能完全切合用户的信息需求。正是由于会计理论的不完善和滞后性，不能预测和揭示某些会计实务，使得许多复杂的业务以及创新经济业务无法进入财务报告体系，从而使信息供给无法完全满足使用者的需要。由于会计理论过度地关注会计信息的供给而忽视对会计信息需求的研究，影响了会计供给本身，从而也影响了会计信息需求，进而影响到会计信息供求的均衡。

　　(四)会计信息管制的力度及方向

　　会计信息管制即对会计信息市场的干预，包括对会计信息的供求关系及会计信息质量、数量与表现形式的管制。会计信息管制主体是会计信息供给“游戏规则”的制定者，其管制力度及方向，会直接影响会计信息供给。由于管制主体对会计信息使用者的信息需求并不一定完全了解，再加上会受到其他多种因素的制约，使会计信息管制主体对会计信息供给所做出的导向、管制与使用者的信息需求存在差异，需要进行弥合。当然，按照管制要求披露的会计信息量并不一定是一个最优的数量。对于不同的会计信息使用者而言，可能会存在会计信息过载或信息不足的情况。而信息需求差异的弥合需要管制主体、信息供求双方通过多次博弈，使各自的利益得到较好的兼顾，从而达到相对理想的均衡状态。

　　在我国现行上市公司会计信息供给因素影响下，会计信息供给存在披露虚假信息、信息披露不充分、不及时等问题。原因是由于会计信息供给会受多种因素的制约，其中一个重要却被忽视的原因是未能对会计信息属性作出准确的界定，从而使我国现行会计信息供给因素单一化以至存在大量问题，不能实现上市公司会计信息的及时、充分、有效供给，真正实现会计信息供给的目标。探索较为科学的会计信息供给的目标，应该以兼顾需求者和供给者的利益为基础，寻求两者利益的契合点，最终的出发点和归宿应该是以实现社会资源的合理配置为目标。

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