会计的内在性职能：反映

　　[摘要]不管从哪种角度或立场去理解会计的职能，都不能脱离“会计”本体和客观存在或发生的经济业务活动，而研究“会计”本体和经济业务活动的客观性，需要一种内含于会计、永恒作用着的会计“反映”职能，此即为会计的内在性职能。

　　[关键词]会计职能；内在性；反映

　　会计职能在不同社会经济时期及其不同的组成单元中。其外在表现和作用是有所不同的，但不论在什么时间和空间，都应为着生成、提供、供给、储存、传输、利用和反馈会计信息而存在和生效，都需要把会计主体的客观情况及其所发生或完成的经济业务事项的实质表现出来，并将其报告给有关各方，以备决策使用。从此意义上说，反映应是会计最基本、较永恒而很内在的职能。

　　一、关于几种会计职能说法的简单评价

　　统观目前有关“会计职能”方面的表述或论述，主要有：

　　(一)在“会计职能”概念上

　　主要有两方面的大致表述：1指会计在经济管理中所具有的功能作用；2指会计为完成目标和任务所固有的功能。两者的区别主要在于“功能”前的限定不同，由此形成了会计职能内容上的提法和争论问题。从汉语角度对“职能”的理解应取其前者，即会计职能是会计应有的作用或功能。

　　(二)在“会计职能”内涵的界定上

　　1会计职能是在会计产生与发展的历史过程中逐步形成并固定下来的，是会计客观上具备的管理经济的能力或潜力。会计职能分为基本职能和派生职能两部分。会计的基本职能是会计产生开始就具有并贯穿其发展过程始终的职能，通常称为传统会计职能；派生职能是随着会计的发展，通过内涵细化和外廷的扩大而产生的职能。会计派生职能基本是在现代会计时代形成的，又称为现代会计职能，是与之前的传统会计职能相对而言的。2会计职能是会计在经济管理中所具有的功能，它是明确会计工作内容、确定会计任务的理论基础。它分为基本职能和具体职能，核算和监督是会计最基本的职能；预测、决策与分析等是会计的具体职能。如此一来，也就存在着派生职能与具体职能的比较问题。

　　(三)在“基本职能”上

　　虽然目前我国《会计法》中所规定采用的会计基本职能是指核算和监督，但在实际应用中，尤其是一些教材中仍有将会计基本职能说成或提成核算、反映，或核算、监督，或反映、监督，或核算(反映)、监督，或核算、反映、监督。或核算、监督、管理，或核算(反映)、监督、管理，或反映、监督、管理等。这些公婆之理式的说法或提法从单方面看既有其可取之处，更有明显的不足之处，即没有明确会计职能的“基本性”具体是什么含义，因为按照汉语角度理解的“基本”应是根本或主要的，其“基本性”应很明显和直接，应较一致或突出。

　　(四)在“基本职能”与“具体职能或派生职能”上

　　1 对“基本职能”提得较多，有的甚至只有“基本职能”而无“具体职能、派生职能”或很少涉及“具体职能或派生职能”。当然这可能是由于“基本职能”没有准确界定或者是“具体职能、派生职能”太广泛而无法一一列举所致。2对每一个“职能”的叙述不完全一致，有的甚至截然不同，确切性较低，让人从一个地方无法确知其大概而从多个地方却难明确其要点。3一大段一长串无关旨意的言论或无关痛痒的叙述，使人对会计“职能”产生天花乱坠般高深莫测之感或无欲无求般平铺直叙之憾。作为会计基本理论之一的会计职能，主要是在“会计原理”(也有叫“基础会计”或“会计基础”，笔者认为叫“会计原理”好些)中讲述，而对于刚刚接触会计的读者尤其是初学者来说，没必要也不该过多地叙述(按现行《会计法》进行表述即可)，只要简单明了、通俗易懂、统一权威，便于“读者和学者”特别是初学者更好地接受即可。

　　(五)在会计职能的存在上

　　目前有两种相反的看法。1“会计职能”是会计在经济管理活动中客观上所具有的功能。只有会计的内容随着经济和社会的发展不断充实，而会计职能不变。2“会计职能”不是一成不变的，随经济的发展和管理的需要，会计的内涵和外延会发生变化，传统的职能得到不断充实，新的职能会不断出现。两种观点孰是孰非呢?这两种观点的出现，实质上是会计职能是“固有的”还是“具有的”之分所使然。因为如是“固有的”，则有与生俱来就存在，随时发展仍存在之意，那就说明会计有一成不变的职能。如是“具有的”，则随会计的发展变革，其职能也该有所不同。这样，会计的职能也就会不断演进、更新和完善。那么。较为正确的说法是怎样的?依据会计发展的历史过程，笔者认为，对“会计职能”的定义应取“具有的功能”，而对会计基本职能的定义可取“固有的功能”。如此一来，既符合会计是人类生产劳动实践的结晶，是一种客观活动的规律反映，又适应了社会经济不断发展所带来的各种新交化和大进步。也只有如此，会计才能具有实事求是的实践探索和发展观念下的实际意义。

　　综上所述，关于会计职能的几种表述的出现或存在虽由“会计”本身的性质和目标以及“会计”操作者的思想意志和理论知识等影响而有其客观必然性，但是，从理论与实践的关系看，它们所表现出的盲然性、不准确性却十分突出。究其根源，笔者以为主要在于没有对会计“职能”的内在进行准确的把握，没有真正认清会计应该是什么、应该为什么和应该做什么。因为，作为一种社会实践的产物，会计既是一种直接融入生产过程的实践活动(会计就是一种生产或生产力)，又是一种间接融入生产过程或说是凌驾于生产过程之上的管理工作(以价值为主要形式来管理生产活动过程)，更是以一种通用的语言形式在有关活动或工作的利害关系人之间传递交流有用信息的平台或媒介。从这个意义上说，会计的职能不仅仅限于对经济活动的简单显示和单纯映射，而应是全方位、多角度的全面又完整的多维“透视”。这些都是上述各种说法所没有容纳或指明的根本性所在。因此，笔者以为，不管什么社会经济形态，也不管该社会经济形态下各组成单元的存续时间和状态如何。其所采用和施行的会计都应有一个基本而永恒的职能表现和作用，也可叫做会计职能的内在性，即反映，只不过在不同的时间或空间其内涵大小和侧重点有所不同而已。

　　二、关于会计职能内在性的背景分析

　　之所以把反映职能作为会计的内在性职能。主要是因为从汉语对“反映”的解释说明并结合会计运行的实际情况来看的。尤其是缘于以下几个方面的因素：

　　(一)从会计的产生发展看

　　会计不论是作为生产职能的附属部分，还是脱离生产职能而单独存在；不论是单式记账，还是复式记账；也不论是发展较快较好的时期，还是停止不前的时代，它始终具有计量资源和收益价值以及相关信息披露的功能，起着利用已反映出的会计信息对经济活动进行预测、决策、控制、分析和考评等作用。尤其是500多年来的复式商业簿记，在其伴随经济飞速发展时经历的艺术观、科学观和政治观发展阶段中所形成的丰富的会计语言和厚实的会计文化，无不强调了会计要“为客户提供更为全面、完整的有效会计信息”(美国注册会计师协会财务报告委员会，1994)，无不说明会计就是“为了使用者能够作出有根据的判断和决策而辨认、计量和传递经济信息的程序”。“会计的首要职能就是收集和传递对理解企业活动关键的信息”(美国会计学会AAA1957)。换句话说，会计的反映职能就是会计自身在经济管理过程中固有的功能，是维系会计职能内涵外延变化的基本而基础的职能。虽然现代会计已从核算型转向管理型并将进入战略型阶段，但它仍然要以信息资料为基础，以信息技术方法为手段，及时在有关方面之间反映出真实、可靠的有用现存信息和潜在信息。毕竟，会计的理想境界还是作为一种信息科学而存在的。

　　(二)从会计目标看

　　虽然会计目标在20世纪前半叶和20世纪20年代之后有所侧重或不同，但贯穿于会计目标实现过程的基本点却是对“信息”生成、存在和运用的全面反映；会计实施确认、计量、记录、报告等程序所要完成的基本任务就是在生产经营活动过程中收集数据，依据一定的准则规范加工变换为对决策有用的财务信息(裘宗舜、柯东昌，2005)；会计目标实施和实现所采用各种方法的作用发挥程度和成效，都离不开各有关方面所“反映”的真实性信息或高质量的信息。因为，会计作为一个信息系统，具有开放性和闭环性，要经历数据的采集和输入，信息的存储、加工、传输、输出和反馈等循环过程，它与利于会计方法发挥作用的“反映”职能无可辩驭地保持着一种相互对应和适应的关系。正如A·C·Ljttleton所说：“探求真实和反映真相是会计职能的重要部分……”因此。会计的反映职能应是会计永恒不变的内在性职能。尤其在当今知识经济高度发展以及和谐会计日益兴盛的时代，会计主体必须更多、更好地全面反映出自身的真实情况，才能在“理想与多元、合作与宽容、秩序与法治、公平与诚信和可持续发展”的和谐会计氛围以及“民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处”的和谐社会环境中生存、发展与获利。

　　(三)从会计的定义和性质看

　　美国会计学会认为：“会计是鉴定、衡量和传递经济信息的方法，俾使信息的使用者能据以作出明智的判断与决策”；美国注册公共会计师协会的解释是：“会计是将有关财务性质的交易及事项，按照通行货币单位，加以记录、分类及汇总表达，并将其结果予以分析与解释的一种实用科学”。不管是侧重于会计功能还是会计工作的程序来定义会计，也不管是将会计当作一种活动或工具。还是将其认定为一种管理系统或信息系统，会计的职能都应是会计所应有的、客观存在的，且总存在一个基本而内在的职能。如果说会计的目标是为决策者提供决策有用的信息的话，那么这种信息就需要会计反映职能的作用，其来去留用也应随经济活动的不断发展变化而反映决定，并且，会计职能体现会计的本质功能，是会计行为的概括，客观性强，而会计反映职能既符合此点，又可说是可以广泛持久地存在于会计工作实践中和会计发展过程中的。

　　(四)从会计实际工作看

　　任何规模和内容的单位，都需经常对经济业务或经济事务加以记录、简单或复杂的计算，并监督其记录、计算的正确性、及时性，最终形成和供给高质量的会计信息。同时，作为一个契约结合体的会计主体，其预测、核算、检查、分析、执行等一系列的经济活动工作既需由会计来参与完成，也可由会计来直接实施，这是一个循环体系，此为一方面。另一方面，在这个循环体系的正常、有序运行过程中，各国乃至整个国际都对会计事务工作者和会计事务工作管理者与监督者等在会计信息质量保证、会计信息运用生效等方面作出了严格的职责要求和业务素质要求。而要达到这些要求，需要这些会计执业者既要对客观事物进行正确认识和反复实践。以反映和完善会计概念，也要借助会计概念去合理判断、推理，科学认识和反映会计领域的新旧事物，更需为强化科学管理和提高经济效益反映提供有用的会计信息。这也说明会计的反映职能应是会计执业者从业、立业的基本需要。由此可见，会计反映职能的运用是不分空间范围和距离的，它应对所有发生经济活动的单位、所有单位发生的经济活动的全过程以及所有与其经济活动相关的人员产生影响和作用。

　　(五)从信息的功能看

　　不论广义上讲的信息，还是狭义上讲的信息，只要是信息，都具有两个主要功能，即认识事物的媒介和科学决策的依据。会计从其诞生之日起，就帮助人类在认识和改造世界的过程中，不断从客观世界获得会计信息，并对此信息进行加工、处理，形成新的认知结构，通过发现问题、确定目标、制定方案、评估选优、实施决策、追踪反馈等实践活动发挥出了其应有的作用。只不过在社会经济发展的不同时期或阶段或领域，人类对会计和会计信息的理解、运用程度略有不同而已。况且，及时、正确、全面地收集、加工、存储和向有关方面提供会计信息；借助会计信息，反馈会计主体生产经营活动状态，检查财务成本计划完成情况，考核经营管理责任的实际成果，并作为会计监督、制定经营决策和编制财务成本计划的依据等，乃会计信息系统的功能所在。

　　(六)从社会经济对会计的需求和要求看

　　20世纪70年代，由美国会计界名家59人合编的《现代会计手册》的第一分册《序言》的第一句就是，“会计是一个信息系统，它旨在向利害攸关的各个方面传输一个企业或其他个体的富有意义的经济信息”。而阎达五、于玉林教授在其主编的《会计学》中认为，“会计是经济管理的重要组成部分，它是通过收集处理和利用经济信息。对经济活动进行组织、控制、调整和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲究效果的一种管理活动”。因此，社会经济的高度快速发展，都需要也要求会计通过其“反映”出的真实信息来客观揭示经济活动内容的实质、整个社会资金运动情况和社会经济活动中资源的运动情况；都需要并要求会计不仅要注重会计主体表内显现信息的披露报告及其质量，而且要对有关会计主体在资源的耗用、环境的损害、风险的估计等方面的个体行为和社会作为信息进行全面、真实的反映，以满足会计主体个体和国家与广大以投资者为代表的社会整体需求。因为“会计是对经济活动综合反映的信息系统”(赵顺娣2005)，“会计的发展是反映性的。它与经济的发展密切相关”(查特菲尔德)。

　　据此，笔者认为，不管从哪些角度或方面来理解或看待会计的职能，它总有一个内在而基本的、惯性而永恒的职能。这种职能只困会计的存在而存在，不因会计的发展变革而消失或失效。从上面的分析不难得知。信息流贯穿于会计活动或工作的全过程、各方面、诸环节，其动态和静态的变化都需由会计反映出来。因此，我们就可以把反映职能作为会计职能的内在性，即会计的内在性职能就是会计反映职能也就迎刃而解、顺理成章了。

　　三、关于会计职能内在性的基本表述

　　对会计职能内在性的基本表述。笔者的理解是：会计职能的内在性，也就是会计的内在性职能，即会计的反映职能，应是指会计将客观世界的物质及其运动，以及所表现出的其他存在或运动形式，通过确认、计量、记录、汇总、分类、整理、报告等专门方法表达揭示出来，并对其予以分析、解释与反馈，以助于和利于会计主体的有关各方作出正确决策的功能。一句话，会计的反映职能就是会计信息产生、形成、实现、交换和利用过程中全部活动的总和，这些全部活动既有在会计主体内各方面所进行的，也有涉及会计主体外部的各有关利害关系人所进行的活动，因为会计的反映职能所包括的各项活动都对会计信息乃至会计系统有贡献或影响。照此理解，会计反映职能的特点和要求主要有：

　　一是会计反映必须把现在已存在的客观事物、已发生或完成的经济事项的实质表现出来作为主流和主导，并将一些具有预测价值或未来价值的事物或事项及时地辅以表现。

　　二是会计反映必须在表现客观事物或经济事项的实质的过程中，运用一定的专门方法，如加工、整理、传输、反馈等。使客观事物或经济事项的实质能以一种通用的“语言”形式——会计信息表达出来，更易于辨认、理解、看清、交流。

　　三是会计反映必须把已表现或表达出来的客观情况或现有信息及时进行流转利用，使会计主体内外各有关方面对此能主动适应、能动反应、自觉跟进、自主调整、自由选择、积极生效。

　　四是会计反映必须在各种存在、各种运动或其相应的各种形式的相互作用或外力作用而引起变化，以及会计主体或整个会计系统受到其体内或体外的刺激而产生活动或变化时，既能真实地对此作出表示，又能恰当地对此加以反映。

　　五是会计反映不仅仅是对一个会计主体所有已经发生或完成、正在进行或将要进行的货币化经济活动进行连续、系统、完整的确认、计量、计算、记录、分类、汇总等活动的综合。形成一套完整的、供本会计主体使用的会计信息，而且是通过各类会计主体和人员的每一具体行为来完成或实现其每种货币化与非货币化经济活动的过程，为整个社会的经济活动和国家的社会经济管理工作提供数据信息。维护多方面的利益关系和需求。

　　六是会计反映需要对经济业务进行记录、分类、计算、汇总等事后核算与进行预测、决策、计划的事前核算和对经济活动进行控制、加工、整理、比较等事中核算，全面而真实地显示经济活动的本质内容；也需要把所表现出的客观经济现象本质的有关情况提供给上级或有关部门，作为经济管理各种活动的信息资料来源，实现会计信息更好地为生产经营和管理服务的功能。便于会计信息使用中的各利益相关者在这种信息“满足”中交流、互享和共用。同时，它也需要通过对经济事项的分解剖析和对会计信息的解剖利用来保证其所生产的会计信息的客观性、可靠性、相关性和有用性等。唯其如此对会计主体所有的经济活动进行有效的“观念总结”式的反映，才能最大可能地产生能够“评价过去、控制现在、预测未来”的有用信息，才能从根本上衡量每个会计主体的经济活动开展情况及其生存发展态势，也才能评价一个会计从业人员的执业能力和职业道德状况。

　　七是会计反映既体现在对社会再生产中以会计信息为主体或主流的“物”的控制上，又表现为对其中的以会计人员为主要或重要的相关人员及其言行所进行的原则规定和制度约束。比如，经济事项发展状况和趋势的预测、决策、计划，经济事项发展环节和步骤上的分工、协作、组织，处理经济事项的人员的配置、领导、指挥，与经济事项发生发展有关的部门人员的纵横协调和内外协调；相关部门和人员对会计工作及其相关人员或会计资料进行检查、验证和督促；对会计人员进行责任评估和绩效考核；会计人员岗位的定期调换或不定期转变，会计资料的有效传递和运用等。

　　会计职能的界定一直是理论界和实务界争论的焦点之一。本文所提出的会计职能内在性即会计反映职能仅属一管之见，略作抛砖之用。但笔者深信，不论社会经济如何发展，只要需要会计为之服务，那么，会计的反映职能就将会越来越得到加强，越来越发挥出其应有的巨大作用。

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