XBRL在会计信息质量中的运用

　　XBRL（可扩展商业报告语言）解决了大量非结构化财务数据不能有效利用的难题，其应用促进了会计准则的严格执行，提高监管机构效率，防止信息传递中出现的差错，XBRL的推广为提高会计信息透明度提供了技术基础，将推动整体会计信息质量的不断提高。本世纪初，安然、施乐等美国上市公司爆发出一系列极具震撼力的舞弊丑闻，会计业面临空前的信任危机。随后，美国颁布了萨班斯——奥克斯利（Sarbanes-Oxley）法案，财务会计界也从公司治理、代理理论、信息技术等各方面寻求治理财务舞弊的途径，XBRL由美国会计学者Charles Hoffman提出的财务报告新技术也进入人们的视野。

　　一、会计信息的透明度

　　（一）会计信息的特征

　　会计信息是投资者进行决策的重要依据，高质量的会计信息可以起到引导投资、优化配置经济资源，降低交易费用，促进经济健康运行的作用。相关性和可靠性是人们公认的会计信息质量基本特征，相关性是指会计信息能影响投资者决策，而可靠性是指会计信息值得使用者依赖。近年来，由于证券市场不断出现的财务报告欺诈事件，人们开始重新审视会计信息质量问题，会计信息透明度逐渐成为业界关注的焦点问题。巴塞尔银行监管委员会早在1998年9月发布的“增强银行透明性”的研究报告中，将透明性定义为：公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布和风险管理实务。该报告还指出，透明的信息质量应该包括：全面、相关、及时、可靠、可比和重大。此后，普华永道、FASB、SEC、AICPA等机构都对“透明度”这一概念非常关注，并一致认为其应作为会计信息的主要质量特征。

　　（二）会计信息的透明度

　　“透明度”的提出，在传统会计信息质量特征相关可靠性的基础上，强调了会计信息还应该具备全面性、可比性和重要性等特征。梁爽（2005）在研究了国内外学者文献后认为，透明度是要求企业的财务报告真实地反映企业财务状况的本来面貌，不论好坏与否，企业都不能对会计信息存在任何形式的遮挡，财务报告的职能是反映其应该反映的，披露其能够披露的，它应该使人们能够透过现象看到本质。具有透明度的会计报告能让使用者了解企业真实的财务状况，高透明度的会计报告还应当表述清晰易懂，容易实现不同企业会计报告的比较分析。透明度的提出对会计信息质量提出更高一层的要求，要实现高透明度的财务报告，不仅需要财务人员做出主观努力，还需要运用新的信息技术和网络技术，逐步实现实时财务报告、持续披露和使用者自助财务报告。XBRL正是具备这些潜力的一门革新技术，是具备可扩展性和跨平台的开放性标准，可以实现信息发布的真正独立、文件保值、独立于供应商和平台的信息交换与整合、信息的本地化处理以及精确搜索等功能，为制作高透明度的财务报告提供了一个坚实的技术基础平台。

　　二、会计信息的结构化与非结构化财务数据

　　（一）会计信息的结构化

　　财务数据结构化数据是指进行了仔细分类，并且有“上下文”含义的一组数据。如果数据是结构化的，软件就可以“读懂”这些数据，甚至能实现没有任何人工干预的完全由计算机采集结构化数据。相反，非结构化的数据不具有这些特点，它很难被自动操作、查询，非结构化的数据难以复制利用和进行有效交换。

　　（二）会计信息的非结构化

　　财务数据 财务信息中包含大量的非结构化的信息，包括上市公司以word，excel，pdf等文件格式披露的信息。对于这些非结构化信息，研究人员和中介机构只能浏览而不能用软件直接读取文件中的财务信息，或者被迫进行信息的二次录入。由于系统的数据定义不同，财务信息需要专门的数据接口进行交换，不同主体间的数据交换变得复杂低效，可靠性差。解决非结构化数据交换的问题，一个解决方案是利用标记（tag）来对所描述的数据进行标注。假设有如下的文本片段：西南财经大学；成都市光华村街55号；610074。从表面上看，计算机并不能确定这段文本是什么含义，如果加上标注，该段文本将变成以下格式：西南财经大学；成都市光华村街55号；610074。加上了标记（如（／地址>等）之后，这段文本的内容就很明确了，这也是标记语言的目的所在。XBRL是XML在商业财务报告上的扩展应用，它通过给财务数据打上标记（TAG），对电子化的商业信息的各个组成部分加上特定的编码或标识，使结构化的财务信息和非结构化的财务信息都可以在不同的应用软件平台和技术条件下实现交换，实现对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理、重置和交流。

　　三、XBRL在会计信息质量提高中的作用

　　（一）通过电子手段使公司财务报告遵循会计准则，实现不同会计准则间自动转换

　　会计准则是一种标准，主要是规范会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息。各个国家都有自己的会计准则，如我国2006发布了新的企业会计准则，美国财务报告标准是US GAAP，国际财务报告标准简称IFRS。XBRL是一门数据处理的技术，其本身不会改变现在的会计准则，而是将现有公认会计准则对财务报告的编制、传播和分析过程计算机化，将现实的理论准则转化为统一的数据标准。报表编制单位在提供基于XBRL的报告时，就会受到其内嵌的会计准则的约束，如果财务报告不符合对应会计准则的要求，就无法完成报表的编制。经济全球化和跨国公司的发展，各国之间财务交流不断增多。而不同国家的会计准则专业术语不同，且会计政策和方法有差异，因此可比性低。XBRL可利用技术优势，有条件的将财务报告在不同会计准则之间进行转换，使得不同准则下会计报告具备了一定的可比性，提高了会计信息的可用性，其推广还会促进不同国家“会计趋同”。

　　（二）改善监管流程，提高监管效应

　　XBRL虽然不能根本杜绝财务粉饰和财务欺诈，但是它能够使监管机构提高工作效率。增加财务舞弊的成本，从而提高会计信息的可靠性。据纽约时报报道，2001年SEC仅浏览了14000份上市公司财务报告中的16％，而安然公司的报告从1997年以来就未被浏览过，预算和设备人员的配置使得SEC无法完成对84％上市公司报告的浏览审计。如果采用XBRL，分析软件将能完整及时地对14000份报告进行处理分析，再由人工对可疑报告进一步分析调查，从而及时发现财务舞弊，可能就不会出现安然最后被迫破产的情况了。如图1与图2所示，XBRL的应用将引入智能软件对财务报告进行自动审计和监管，使监管人员将精力集中在有疑问的报告上，从根本上改变财务报告监管流程，提高监管效率。上市公司财务报告监管效率的提高，必然会提高上市公司报告造假的机会成本，及时发现财务报告中的差错，使会计信息的质量得到保证。

　　（三）降低会计信息交换成本，避免会计信息无意失实

　　会计报告提供过程本质是与企业内部及外部进行会计信息数据交换，该过程经过了纸质文本、电子表格和文档到互联网页的进化过程，尽管交换效率有了很大提高，但还远远不能满足需要。财务信息流通已成为制约会计信息系统发展中的一个瓶颈。每个会计信息系统都是一个信息孤岛，而这些孤岛间的交流需要大量人工干预。金融系统、审计机关、管理部门、投资者如果要使用企业的财务信息，就必须将这些信息手工或半手工方式分别录入自己的系统。这样会造成信息交换成本成倍增高，且会损害信息的及时性。由于人会产生疲劳等主观原因，人工干预的方式下数据出错率会大幅提高，会计信息无意失实的情况经常出现。XBRL的应用将在各个信息孤岛间搭起一座座可靠的桥梁，不同信息系统间将使用通用的XBRL接口，信息交换变得自动化，信息交换成本显著降低，交换时间减少，信息出错率也会大大降低。深交所2005年比2001需维护的数据量增加了5倍，而由于将XBRL技术应用于上市公司财务报告披露，数据维护人员不但未增加，反而减少三分之一，数据维护成本大幅度降低；而数据出错率从2001年的2.3%下降到2005年的0.07%，XBRL的应用在减少信息差错和降低信息交换成本上起到了极为显著的功效与时效。

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