暂估入库的重复成本结转法

　　在库存商品三级明细账的核算当中，有时会碰到暂估入库的情形。暂估入库，就是货物已到，发票帐单未到达企业，无法进行登记入库的商品。这时要按货物的数量估计一个金额月末登记入库，月初冲回。这只是一个理论上的方法。实际当中暂估入库的情形非常复杂，数量多、品种杂、时间长、价格不统一。而且大多数情况下，许多堆积起来的物品，根本没有开具进项发票就进行大批量的销售，在帐务处理时只有销项没有进项，造成红字库存。在这种情况下，往往是先进行暂估入库，按销售价格的80%结转销售成本，下月初冲回，待企业实际补齐发票后，按实际价格金额入帐。并补足结转成本的差价。其会计分录为：

　　借：库存商品——暂估入库 a×m

　　　贷：应付帐款——暂估入库 a×m

　　其中a为暂估单价，m为暂估入库的数量，a×m为暂估金额。结转销售成本时，

　　借；主营业务成本 a×m

　　　贷：库存商品——暂估放库 a×m

　　到下月初冲回，

　　借：应付帐款——暂估入库 a×m

　　　贷：库存商品——暂估入库 a×m

　　待发票帐单到达时，作正式入帐处理：

　　借：库存商品 a‵× m

　　　贷：应付帐款 a‵× m

　　调整结转成本的差价：

　　借：主营业务成本 △a × m

　　　贷：库存商品 △a× m

　　其中△a为实际进价a‵和暂估进价a之间的差额，即：△a= a‵-a 。

　　就单一品种而言，暂估入库的方法非常简单，只要按上面的步骤一步步进行就可以了，然而对于数量品种繁多、购进时间长、经过多次异地转移的商品而言，暂估入库的核算工作就相当繁硕，在进行明细帐登记时，不光要暂估、结转成本、冲回、实际入帐，而且要调整差价，进行大量复杂、细微、重复的计算和统计工作，稍有不慎就会遗漏一些数据或步骤，造成会计核算误差，给公司和自己造成不必要的损失。

　　其实，在实际工作中，我们可以省去某些复杂的计算过程，另辟蹊径，达到同样完美的效果。例如暂估入库的差价调整，在实际工作中就是一个容易造成遗漏和疏忽的过程，即便是想起来，这种工作做起来也相当碍事，计算复杂、数字细微、要求精度高，在实际经营中也起不了决定性的作用，但我们又不能忽略不计。这时一个简单的办法就是在计算暂估入库的时候，差价调整可以不予考虑，只要按照正常秩序进行暂估入库、结转成本、月初冲回暂估，待发票帐单到达按实际金额入帐等的核算工作，就可以完全正确地计算出暂估入库货物销售的实际成本了。

　　我们知道，在暂估入库发出商品成本结转的过程中，一般是按销售收入的80%结转销售成本，其分录为：

　　借：库存商品——暂估入库 a×m

　　　贷：应付帐款——暂估入库 a×m

　　借：主营业务成本 a×m

　　　贷：库存商品 a×m

　　这两个步骤的金额a×m只是一个暂估数，与实际金额之间有很大的出入，所以下月初要用红字冲回。但在冲回暂估入库的过程当中，冲平的只是库存商品的借方和应付帐款的贷方，而主营业务成本的借方和库存商品贷方却无法冲平，当发出商品的帐单实际到达时，新的实际价格也就确定了，从而出现a‵和a之间的差额△a，△a×m也就是我们要调整销售成本金额。

　　在库存商品三级明细帐的登记过程当中，我们完全可以不予考虑这个△a的存在，在登记完上月暂估入库商品增加和结转销售成本商品减少的金额后，下月初冲回暂估入库的数量金额按冲回分录记在帐上，所不同的是不要马上计算该笔数额，暂时以数字的形式挂在下月初三级明细帐的第一行上，这时再按发票帐单记载的金额重新登记一笔入库帐。

　　以上过程完成后，继续登记下月发生的购进商品数量金额和销售商品的数量，按加权平均单价结转下一个月销售商品的成本，具体过程为：以a‵×（m + n）销售成本总金额，a‵为购进该库存商品的加权平均单价，也就是实际进价，n为第二个月新销售该商品的数量，m为上月暂估入库的数量，新的成本金额实际上包括两个部分内容，其中a‵×n 为第二个月实际销售成本金额，a‵×m 为上月暂估入库商品的实际成本金额，这样结合上月暂估商品销售成本的结转来看，数量为m的商品实际上结转了两次成本，第一次是上月的暂估成本，第二次是下月的实际成本，所以在第二个月结转销售成本时，要减去第一个月结转的暂估成本金额，即：a‵×（m + n）-a×m 为第二个月的实际销售成本，a×m即为挂在第二月库存商品三级明细帐第一行的金额，这样相减得出的成本实际包含了暂估入库成本的差价金额，作分录时仍按原来的步骤进行，只是少了成本差价调整分录，即省略了：

　　借：主营业务成本 △a×m

　　　贷：库存商口 △a×m

　　综上所述，我们所说的暂估入库成本的二次结转法，实际上就是结转了两次成本，第一次是暂估成本，第二次是实际成本，而第二次减去暂估成本，就只剩下实际商品成本的结转，不存在差价调整的问题。和按部就班调整成本差异得出的结果完全相同。

　　这些方法叙述起来复杂，但实际工作中应用是相当简便的，第二个月的两部分成本，就是记录在贷方数量栏上的总数和乘以a‵，a‵是已知数，a×m是挂在第一行上的金额，应用起来一目了然、直观全面，匆需翻阅帐簿查询历史数据。

　　尺有所长，寸有所短，我们虽然不提倡过多的暂估入帐及成本计算，但面对中小型企业管理落后、帐务不健全、财务人员缺少的情况下，这也无不是一个行之有效的简便方法。

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