创业板财报中易被忽略的“利润调节器”

　　相对于一些热门的利润调节手段，创业板财报在实务中还存在一些容易被忽略的“利润调节器”，这些调节器往往产生于不引人关注的经营行为、存在于不引人关注的会计要素，对公司利润的影响程度也不大。但创业板公司的规模一般较小，很多被忽略的利润调节，尽管其绝对金额可能不大，却足以对创业板公司的会计报表造成重大影响。

　　本期，我们就和您聊一聊实务中容易被忽略的五种“利润调节器”。

　　不按规定足额缴纳员工社保依法为员工缴纳社保费用是上市公司必须履行的社会责任，按标准，公司负担的社保费用应在工资总额的40％以上，对于中小公司尤其是知识密集型和劳动密集型公司而言，社保成本是一块不小的成本。

　　现实的情况是，很多创业板公司并未按规定足额缴纳社保。在上市前，很多公司都是把社保作为一种福利，只是为部分核心人员缴纳，实际上少计了部分人工成本；在上市后，通过上市过程中的整改，虽然多数公司能够做到全员社保，但又往往不采用工资总额作为计缴标准，采用当地最低标准计缴的公司不在少数，这也造成人工成本的少计。

　　与足额缴纳社保的其他公司相比，不按规定缴纳社保的公司在客观上少计了人工成本，从而达到了虚增会计利润的目的。

　　不计提质量保证的预计负债创业板公司中，进入新领域、销售新产品的公司不在少数，新产品能够带来超额收益的同时，往往也承担了更多的产品质量保证或产品免费升级的义务。如在新产品的市场推广过程中，承诺更长的保修期、更多的保修项目；在销售软件时，承诺进行后续的多次升级服务。

　　如果公司对客户负有法定的后续服务的义务、产品后续的服务显而易见会发生的，且后续产生的服务成本也是可以估计的，那么根据会计准则的规定，就应该于产品销售收入实现的当期，同时确认预计负债。

　　实务中，几乎全部的产品销售都负有后续义务，但计提预计负债的公司却并不多见。究其原因，有技术上的问题，即预计负债存在较多的会计估计而不易操作，但更多的是公司出于利润的考虑，即如果在确认销售收入时即确认预计负债，会将成本前移而带来利润压力。

　　不按相关的期间计提员工奖金工资加奖金模式是职工薪酬的主流模式，工资按月计提、按月发放，成本的发生较为均衡。从理论上来讲，按权责发生制原则，应在发生的期间内计提。但是奖金一般不是固定的，是否发放不固定、金额不固定，发放时间也不固定，故在实务中，有些公司不对奖金进行预提，而是在发放时或确定发放时才进行处理。

　　不按期间预提奖金，自然会形成成本的跨期。对于别有用心的企业而言，在利润充足的年度发放多年的资金，在利润不足的年度奖金则延后发放，则可以很方便地进行利润调节。

　　不恰当确认递延所得税资产递延所得税资产的确认，意味着所得税费用的减少及净利润的增加。部分可抵扣暂时性差异的确认，依赖于公司的主观判断，故通过不恰当地确认递延所得税资产，容易带来调节利润的行为。

　　实务中容易形成不当确认资产的两种暂时性差异，主要包括全额计提的资产减值准备和可抵扣亏损。

　　全额计提减值的资产，往往已形成永久性的损失，其暂时性差异的转回，取决于处置该资产的时间，以及处置损失能否得到税务部门的认定。处置时间是公司能够控制的，而处置损失能否得到税务部门的认可则存在较大的不确定性。

　　公司产生的可抵扣亏损，能够减少未来期间的应交所得税，故在原则上会产生递延所得税资产。但是，在规定的期间内，公司能否产生足够的应纳税所得额来弥补亏损，则完全依赖于公司的盈利预测。

　　不正确进行内部交易的合并抵销内部交易产生的内部利润，在编制合并报表时应予抵销。但实际情况是，确定内部利润经常依赖于主观估计，精确的内部抵销几乎是不可能完成的任务。故通过不正确的内部抵销，也可以隐蔽地实现虚增利润的目的。

　　以存货抵销为例：甲方向乙方销售存货，要进行抵销，首先要确定期末已销售给乙方但乙方尚未对外售出的存货；其次要确定甲方销售该笔存货所确认的毛利。除非实物唯一编码、财务上个别核算，否则，这两个数据都是难以确定的。实务中，往往是大致估计存货余额，并采用综合的毛利率进行测算，也只能是一笔糊涂账。

　　由此可见，实务中容易被忽略的“利润调节器”，究其根本，是利用了经营行为的模糊之处，以及会计估计带来的主观判断。对于创业板公司来说，隐蔽的利润调节对会计报表带来的危害，更应引起报表使用人的注意。

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