基于高教版中职成本会计教材的适用性分析

　　一、关于费用要素与要素费用

　　有关费用要素与要素费用，《成本会计》教材标题是“费用要素”，也做了这样的定义：“产品的生产过程，也是劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费过程。因此，企业生产经营过程中发生的各种耗费分为劳动对象方面的耗费、劳动手段方面的耗费和活劳动方面的耗费三大类，称为企业费用的三要素。”然后将三大类耗费进一步划分为九类，最后说明：“按照上列要素反映的耗费，称为要素费用。”

　　笔者对上述有如下异议：这里的“费用要素”与“要素费用”在定义上，不存在太大的不同，可以说是一个意思，但在实际教学中，因为有两个名词出现，定义讲述的又不是很清楚，使得学生在学习时容易产生误解。建议编者，出于简洁明了考虑，这里统一用“要素费用”这个概念。

　　二、要素费用的归集与分配

　　1、材料成本核算缺乏原始凭证图例

　　从教材中可知，本期耗费的材料成本的归集，应根据领料单、限额领料单和领料单登记表等发料凭证进行。教材中并无这三种单据的图例，尤其是限额领料单的图例，实际教学中，学生是没有接触过限额领料单，建议编者在教材中应尽量反映常用的原始凭证图例，做到理论与实践相结合。

　　2、职工薪酬核算缺少原始凭证图例

　　工资核算的原始记录有：工资卡片、考勤记录、产量工时记录，从教材中可以看出，缺少这三项原始记录的图例，建议编者至少提供考勤记录、产量工时记录的原始记录的图例，便于在教学中让学生对此知识点有直观的了解。

　　三、生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配

　　1、约当产量法的编排不合理

　　编者先讲述了约当产量的含义，就直接举例进行约当产量的计算，这里学生对“完工程度”和“投料程度”完全没有概念和认识。接着是“约当产量法的一般应用”，这里也是，只是简单叙述“在很多加工生产企业，原材料是在生产开始时一次投入的，这是无论在产品完工程度如何……”（这里不多讲述，具体内容见教材P69），此时学生任然不知何为“投料程度”与“完工程度”，最后在在产品完工程度计算里，才对“投料程度”与“完工程度”有了较为简明的叙述与举例讲解，这在实际教学中，让学生很费解，也对教师增加了不必要的教学难度。建议编者在讲述完约当产量的含义之后，按“投料程度”与“完工程度”分别叙述与举例讲解，最后进行综合的举例讲解

　　值得一提的是既然第（三）标题是“在产品完工程度计算”，为何把“投料程度”与“完工程度”都作为此知识点的子项目？此点编者在编写时不够严谨与仔细。

　　2、定额比例法

　　从教材中可以看出，定额比例法计算公式讲述不够全面，只体现了以定额成本为标准的定额比例法，没有体现到定额工时为标准的定额比例法，笔者认为即使是中职教材，也应尽量全面、简洁的体现知识点。另外，教材中针对定额比例法所举的例子有欠妥之处，除了基本资料外，将期末成本分配具体计算过程的计算表与分配明细表和在一起，当然这样的确简洁了，但笔者人为，这会对学生在学习时造成一种不严谨不细致的影响。

　　四、产品成本计算法

　　1、产品成本计算方法晦涩难懂

　　从教材中可以看出，关于产品成本计算方法的定义、分类上叙述的是简单，但不够清楚明了，表7-1编制的过于简单，起不到什么作用，本来一两句话说的事，费了白天口舌方能讲明白。建议编者对表7-1做一个清晰明了的关系表，将三种成本计算基本方法从“工艺技术过程特点和管理要求”、“生产组织特点”、“成本计算对象”、“成本计算期”、“在产品成本计算”几个方面列示讲述，这样在教学中，学生自学都能一目了然，也便于学生记忆，势必减轻教学难度。

　　2、品种法的例题表格不够全面

　　从成本计算方法开始，教材中的例题开始独立。笔者认为，教材中品种法的例题虽然较为全面，但仍有不足之处，体现在：到最后，没有产品成本计算单及完工产品与月末在产品成本分配表，不能体现生产成本期末在完工产品与月末在产品之间分配的过程，使整个例题缺乏完整性、连贯性、系统性，配套的习题集中也有这样的不妥之处。虽然在配套的电子课件中展示了甲产品的产品成本计算单，但是学生学习时只有教材和配套习题，不利于学生课后全面、系统的复习。

　　3、简化分批法的例题表格不全面

　　从教材列示的例题中可以看出，本月能够结转完工产品成本的有甲产品与乙产品，教材中列示出甲乙丙丁产品的生产成本明细账之后就直接列示出结转完工产品成本的分录了，这里不够连贯、全面，建议笔者在这里加入完工产品成本汇总表，以作为最后结转完工产品成本会计分录的凭据。

　　值得商権的教学举例情况还出现在：平行结转分步法的举例等等，需要进一步斟酌。

　　五、配套的习题集、电子课件存在的不妥之处

　　为了方便教学与学生学习，编者对《成本会计》教材配套了教学课件与习题集，满足了教师的教与学生的学的需求。但仍有不妥之处：

　　1、辅助生产成本法数字错误

　　该知识点的计划成本法例题中，教材中“制造费用”对应的错误金额是17964元，正确的应该是10216元，配套的电子课件中也存在相同的错误。相类似的错误在第六章、第七章都有出现。

　　2、配套习题集无参考答案

　　该出版者教材还配有光盘，但在光盘中只有对应的电子课件，没有习题集配套的参考答案，另外习题集中存在编排方面的不足之处，这里就不做一一叙述。

　　3、电子课件为只读模式

　　电子课件为只读模式，其中如有不妥之处或需要增加、删减之处，教师都无法更改，教师在教学时要插入播放增加的文档就得先关闭电子课件，然后需要是再从头打开电子课件寻找之前讲解的地方，这在无形中浪费了教学时间不利于教学的连贯。（作者单位：江苏省淮阴商业学校）

　　参考文献：

　　[1]汤乐平.成本会计[J].高等教育出版社，2008（7）：69-75.

　　[2]龚丽军.成本会计习题集[J].高等教育出版社，2008（7）：50-56.

　　来源：商 2014年31期

　　作者：郑灵慧

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