论当代经济条件对成本会计环境的影响

　　当代经济是以科技知识为基础的经济，对当今社会经济的形势、对企业生产经营环境等都将产生深刻的影响，从而对企业的财务会计、财务管理、成本核算等提出新的改进要求。本文仅就当代经济条件对成本会计环境的影响进行阐述。

　　

　　一、当代经济社会中科技知识将成为重要的生产要素，传统工业经济社会中生产要素主要包括劳动资料、劳动对象和劳动手段，即物质资源和人力资源的消耗。产品成本构成中直接材料消耗一般占65%,直接人工消耗一般占20%，制造费用的消耗一般占15%。当代经济社会中生产的三大要素将变为四大要素，“科技是第一生产力”，科技知识将成为生产要素的重要构成部分。企业之间竞争的成败关键因素已从资本资源转向科技知识资源。与此相对应，企业资产的主体也从有形资产转向知识资产即无形资产。因而企业必须适应新的生产要素的消耗和企业资产结构的变化，改进成本的计算。

　　

　　二、在传统工业经济时代,企业大多以劳动密集型为主,直接人工成本比重占到总成本的20%-40%左右;而在知识经济时代，企业以知识密集型为主，直接从事生产的劳动力大大减少，表现为在某些工作上，自动化已取代了人工,有的甚至出现无人化车间，人工成本比重大大降低。与直接人工成本下降相反，工人的培训成本却在不断提高。当今知识经济时代，新技术、新工艺不断涌现,知识型企业大多是复杂劳动,工人和技术人员进行操作和管理的也主要是先进、复杂的技术设备，要使他们胜任所从事的工作，必须不断地对其进行培训。培训费用是企业为提高劳动力素质和技能而发生的各种费用,包括岗前培训费和在职培训费等。具体的费用项目包括教员工资、学员培训期间应发的工资、材料费、差旅费、住宿费和学费等，这些都需要企业投人相当多的培训资金。

　　

　　三、在传统工业经济时代，生产产品主要是消耗自然资源，直接材料成本在产品成本中的比重很高，在个别行业和企业，原材料成本甚至占到成本的70%-80%;而在知识经济时代，生产产品是以智力资源的开发和利用为主要依托的，其消耗的物质材料在不断地下降。尤其对于典型知识产品的计算机软件产品和电子产品来说，产品中物质性材料的成本占产品价格的比重已微不足道。比如微软公司，没有堆积如山的原材料，只有软件和开发软件的人员。美、日等国的成本资料也表明，成本构成中直接材料所占比重不足20%。伴随着直接材料成本的下降，产品的研发和设计成本却在不断地上升。这是因为知识经济时代产品更新换代的速度越来越快，人们求新、求变、追求个性、时尚的心理促使企业不断地设计和研发功能更全、更具特色的新产品。比如手机产品，从最初的大块头到掌中宝，从黑白屏到彩屏，从手机的照相、摄像功能到MP3、MP4播放功能;从听FM调频广播到看电影、看电视，卫星定位、导航功能，直至到现在的上网手机，几乎每年都有具备新功能的手机问世。哪一个企业率先设计、研发出新产品，哪一个企业就有机会获得无限的商机。当然，这需要企业投人高额的研发成本。

　　

　　四、在当代知识经济条件下,产品的生产以自动化、机械化为主,先进的生产线、精密的仪器和设备取代了人工和传统的设备，使固定制造费用大比例上升，尤其是固定资产的折旧费和维护费。这不仅仅是因为这些固定资产价值很高，而且由于知识经济条件下企业的风险更大了，为了规避风险，企业会更多地采用加速折旧法计提折旧，以加快固定资产的补偿。同时,产品更新换代速度的加快，也促使企业不断地对设备进行更新和改造，导致企业对设备的投资大增。

　　

　　五、当代经济社会中,先进的计算技术和网络技术将普遍地运用到企业的生产和营销过程，企业的电脑一体化制造系统将成为现实。企业整个生产经营系统将完全自动化，不仅企业内部各工作站、制造单元可以形成自动化的网络，而且还可以向企业外部的各供销客户延伸，联成一体。此时，传统的推动式的生产系统不仅使大量的原材料、半成品及产成品的存在导致资源闲置和浪费，而且也增加了成本计算工作量，使得在进行成本计算时必须采用先进先出法、加权平均法、后进先出法等来计算生产用料的实际成本和本期已售产品的销售成本，必须将各工序的生产费用在完工产品和期末在产品间分配，必须计算和结转各种成本差异，成本计算工作既复杂又带有人为估计甚至是人为的调节。企业实施电脑一体化制造系统后，新的适时生产系统也将成为现实。适时生产系统将一改过去推动式生产系统下后面工序的被动地位，前面工序必须严格按照后面工序所要求的数量、质量和时间来组织生产，原材料的供应、前面工序对后面工序产品与劳务的提供、产品的销售等都必须“适时”到达，企业生产经营的各个环节必须相互协调，像钟表一样准确无误地运转。在这种由后向前拉动式的适时生产系统下，原材料、半成品、产成品等库存已显得多余。“零存货”的出现，对现行成本核体系将产生巨大的冲击。

　　

　　六、企业生产组织的特点将发生变化。在当代经济社会，人们的物质财富将极大地丰富，人们的社会需求也丰富多彩，企业的大批量生产将被为满足客户特定需要的“顾客化”生产所取代。企业在生产的组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点，小批量生产和批别核算将成为企业生产、成本核算的主要特点。

　　

　　当代经济的到来改变了现行成本核算的环境,现行的成本原理与核算方法已越发显示出它的不适应性，主要表现在以下几个方面:第一，成本核算的内容应进一步拓宽。既然知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分,而现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊人管理费用,没有记人产品成本,这显然已不符合知识经济下成本的内涵;同时,在知识经济社会中,创造发明知识、掌握和使用知识的人力资源的价值也应是成本核算涉及的对象;此外，知识经济社会中企业追求的将是“双盈”效益，因而环境成本也将构成成本核算的基本内容。第二，制造费用的分配方法亟待改进。

    制造费用的内容和金额已发生了巨大的变化,最初制造费用只占人工成本的近60%,且占全部产品成本的比重也只有10%左右,将制造费用按照各产品的生产工时或生产工人工资的比例在各产品之间进行分配既有一定的科学依据，又不影响成本计算的准确性，然而现在的制造费用其内容越来越多，金额越来越大，且占全部成本的比重已大大提高,如果仍然按照各产品生产工时或生产工人工资比例对其进行分配,则会使工艺程序复杂、产量不髙的成本偏低，使工艺程序简单、产量较大的产品成本偏高。产品成本资料的失真，将影响根据成本所进行的各种决策。第三,分步法、品种法的核算显得必要性不大。知识经济社会中，企业的生产将由以前的生产导向型变为消费导向型，生产厂家应根据顾客的不同需要进行生产，小批量“单元生产”和批别成本核算将成为主要特点。此时，繁琐复杂的分步法显得没有必要，分批法的成本核算将成为成本核算的唯一的基本方法。第四，生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配将不再存在。由于适时生产系统、零存货及顾客化生产的出现，企业的生产将以小批量的单元生产为主，加之技术的进步,使产品的生产周期大大缩短，从而使产品的生产经营周期与成本计算期有可能始终一致，当生产经营期与成本计算期一致时，生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配将不复存在。

　　

　　做为一名企业财务人员除了要掌握现行的财务制度预成本核算方法以外，还应该适应当今知识经济的转型，合理灵活的运用现有制度，及时改进成本核算方法，以适应当今经济核算的需要，尽量避免企业成本核算的失真给企业带来不好的影响。

　　

　　齐玉男(中国三冶集团有限公司房产公司财务部)

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