成本会计之分步法教学总结 —逐步结转分步法和

　　在实际工作中造纸纺织冶金和机械制造等企业由于产品生产类型表现为大呈大连式或装配式多步骤生产，并且这些企业管理上要求分步计算，此时我们就应该采用分步法来计算产品成本另外，在这些企业中，由于有的企业需要单独计算每个步骤所生产的¥成品k本.而有的企业出于简化成本计算工作的考虑，不计算每个步骤所生产的¥成品成本而只需要计算每个步骤应计入。完工产品（产成品>成本的“份额”。于是，对各生产步骤成本的计算和结转就有了逐步结转和平行结转两种方法，相应地，产品成本计算的分步法也就分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种

　　

　　分步法是产品成本计算基本方°法中最为复杂的一种方法，而且又分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种所以，为了更#地理解和掌握这两种方法，并能应用于实际工作中，笔者认应在这两种方法学习的基础上进行比较和总结。

　　

　　一、两者的含义不同

　　

　　逐#结转分步法是指逐步计算并结转每步骤半成品成本直到最后步骤计算出完工产品（产成品）成本的方法因此，逐步结^分步法也称为计算半成品成本分步法。

　　

　　平行结转分步法是指不计算和结转每步骤半成品成本，只将各个步骤中应计入相同完工产品（产成品）成本的份额平行汇总，从而求得完工产品（产成品）成本的方法因此，平行结转分步法也‘为不计算半成品成本分步法。

　　

　　二、两者的适用范围不同

　　

　　逐#结转分步法主要适用于大呈大批连续式多步骤生产类型的企业，这类企业主要又分为以下三种.一是半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业.二是半成品同时为几种完工产品（产成品）消耗的企业.三是实行厂内k济核算的企业平行结转4步法主要适用于成本管理上要求分步归集生产费用，但不要求分步计算半成品成本的大呈大批装配式多步骤生产企业这是因为大呈大批装配式多步骤生产企业各生产步骤所生产的半成品的种类一般比较多，而且这些半成品主要满足最终完工产品的使用，很少单独对外销售以为简化和加速成本计算工作，可采用平行结“分步法另外，若¥呈大批连续式多步骤生产企业各生产步骤所产半成品仅本企业下一步骤继续加工，不准备对外出售，也可以采用平行结转分步法

　　

　　三、两者成本计算对象不同

　　

　　逐#结转分步法的成本计算对象是完工产品（产成品）及其所经生产步骤的半成品即前面步骤按半成品开设生产成本明细账来归集生产费用，最后步骤按完工产品（产成品）开设生产成本明细账来归集生产费用平结转分步法的成本计算对象是完工产品（产成品）及其所经生产步骤即每一步骤都按完工产品（产成品）开设生产成本明细账来归集生产费用。

　　

　　四、两者半成品成本结转方式不同

　　

　　逐#结转分步法由于其成本计算要求逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出完工产品（产成品〉成本，而且其主要适用大呈大itfc连续式多步骤生产类型的企业因此其实物•转移半成品成本也结转在平行结转分步法下，无论是大呈大批装配式多步骤生产企业，还是大呈大批连续式多步骤生产企业，上一步骤所生产的半成品实物转入下一步骤进行装配（或继续加工>，其半成品成本都不计算也不结转，即半成品实物转移而成本不结转。

　　

　　五、两者月末待分配的对象以及待分配的生产费用构成内容不同（仅针对于大量大批连续式多步骤生产企业}

　　

　　在逐步结转分步法下，月末需要在广义的完工产品与狭义的在产品之间分配生产费用这里的广义的完工产品包含前面步骤已经完工的半成品和最后步骤的完工产品（产成品狭义的在产品是指各个步骤正在加工尚未完工的在制品待分配的i产费用金额是指各个步骤每月的生产费用累计数，即等#各个步骤每个月的期初生产费用加上该月该步发生的生产费•用再加上该月上步骤结转过来的半成品成本之和由此可以总结，逐步结转分步法实际为品种法的多次连续使用，即前面各步骤需要将该步骤的生产费用累计数在该步骤的半成品（广义完工产品的范畴）和该步骤的在产品（狭义在产品）之间进行分配.而最后步骤则是将该步骤的生产费用累计数在最终的完工产品（即产^品.也就是狭义的完工产品>和该步骤的在产品（狭义在产品>之间进行^配在平行结转分步法下，月末需要在狭义的完工产品与广义在产品之间分配生产费用这里^狭义的完工产品仅指最后步骤的完工产品(产成品广义的4产品既包括本步骤正在加工的在产品（本步骤狭义在产品包括本步骤已经加工完成并转入后续各生产步骤，但尚未最终制成完工产品（产成品）的半成品（后续步骤的狭义在产品>待分配的生产费用金额则是指各个步骤每个月的期初生产费用加上fe月该步发生的生产费用之和需要指出来的是，<呈大批装配式多步骤生产企业采用平行结转分步法下，月末每个步骤的生产费用累计数则需要在广义的完工产品与狭义在产品之间分配这里所指的广义完工产品与狭义在产品与逐步结转分步法中所指的h义完工产品与狭义在产品相同，但每个月每个步骤分配的生产费用累计数只包括该月该步的期初生+费用加上该月该步发生的生产费用，不包括上步骤转入过来的半成品成本，这点又与逐步结转分步法不同。

　　

　　六、两者产成品成本计算方法不同

　　

　　逐#结转分步法下，由于要求逐步计算并结转每步骤半成品成本，直到最后步骤计算出完工产品（产成品）成本因此，在进行成本计算时，需要按完工产品（产成品）及其所经过的¥产步^的半成品作为成本计算对象来开设生产成本明细账和产品成本计算单，从而来归集每个步骤生产费用并计算半成品和完工产品（产成品）成本。

　　

　　平行结转分步法下，由于不要求计算半成品成本，只需要计算各步骤应计入完工产品（产4品）成本的“份额”所以，在k行成本计算时，只需要按完工产品（产成品〉及其所经过的k产步k作为成本计算对^来开设生产成本明细账和产品成本计算单，从而来归集每个步骤的生产费用并计算每个步骤应计入完工产品彳产成品）成本的“份额'最后把每个步骤应计入完工产品（产成品）成本的“份额”进行平行汇总，就可得出完工产品（产成品〉总成本。

　　

　　七、两者提供成本管理资料详略不同

　　

　　在ii步结转分步法下，由于半成品成本是随着半成品实物的转移而结转至下一步骤，因此，从各个步骤的产品成本明细账中可以反映出各个步骤完工产品所耗上一步骤半成品费用的水平以及本步骤加工费用水平，从而有利于各个生产步骤的成本管理而在平行结转分步法下，由¥不计算和不结转各个步骤的半成品成未，只计算各个步骤应计入产成品成本的“份额”，所以就不能提供各步骤半成品成本资料以及各步骤所耗上一步骤半成品成本资料，不利于各步骤的成本管理。

　　

　　八、两者成本计算工作繁简不同

　　

　　在ii步结转分步法下，由于要求逐步计算并结转每步骤半成品成本，直到最后步骤才能计^出完工产品（产成成本因此，采用逐步结转分步法时，成本计算工作繁重，而且下一步骤产品成本的计算需要上一步骤的半成品成本资料，这样就需要逐步等待，工作效率低而在平行结转分步法下，由于不k求计算半成品成本，k需要计算各步骤应计入完工产品（产^品>成本的“份额”因此，¥用平行结转分步法时，各步骤的计算工作可同时进行，这就<大简化和加速了成本计算的工作。

　　

　　总之，逐步结转分步法与平行结转分步法各有利弊，在实际工作中，我们应根据企业产品生产类型的特点以及成本管理的要求合理选择并加以应用

　　

　　作者简介：孙雅话，女，汉族，1975年12月出生，湖北大学经济学碩士，长江职血学院教师，职称：讲师，研究方向：会计。

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