建立中国式成本会计准则

　　建立中国式的成本会计准则，应力求体现我国成本会计的性质，反映我国成本会计的根本荽求。在总结和概括我国成本会计实践的同时，还应积极借鉴国外一G\_7之有效的、符合我国国情的经验。经过反复实践和总结，使之曰臻完善。我们设想的中国式成本会计准则，简要地概括如下：

　　

　　1、统一性与相对灵活性准则。我国的经济是社会主义商品经济。基于社会化大生产和生产资料公有制的要求，社会主义国家负有对宏观经济控制，对国民经济综合平衡的职贵（统一性>,因此，对于成本会计来说，苜先耍求遵循统一性的准则。即对国家所规定的成本幵支范围、成本核箅方法，必须严格遵守，以保证行业之间、企业之间成本计箅口径、方法的一致性，以及成本指标的可比性。同时，由于不同的企亚，生产经营的特点和管理上的要求各不相同，统一性还应有一定的灵活性与之相配合。以便通过成本核算，同管理上的要求结合起来，“管算结合，算为管周”，更好地控制生产消耗、降低成本费周。

　　

　　2、真实性与假定性准则。成本会计的真实性，要求成本会计如实地反映和控制企亚在生产经营过程中发生的各种生产耗费，并把它合理地分配到各个成本核算对象上去，这是成本会计最基本的准则。然而，由于成本费用的发生、归集和分配的复杂性，现行的成本核算方法都是建立在一系列假定的基础之上的。所以，成本会计的真实性也只是建立在假定性基础上的真实性。如材料成本差异率的分配、各种间接费用的分配、等等，都具有一定的假定性。认识和掌握成本会计的假定性，也是尽可能准确地核算产品实际成本所应遵循的准则之一。

　　

　　3、准确性与及时性准则。成本会计应尽可能采用最先迸的科学技术方法,如借助于电子计箅机来准确地反映企业生产经营过程中的耗费水平，严禁主观臆造成本。在准确性的基础上，还应力求成本计箅、成本控制和成本分析的及时性。只有准确并及时地反映实际情况，才能充分发挥成本会计的职能作用。

　　

　　4、全面与完整性准則。成本会计工作是企业经营管理的一个重要环节。成本会钎的核算内芸应包括企&生产经营的全过程。这就要求成本会计工作必须把企I各个环节所发生的费用全面地、完整地如实反映岀来。不仅要计算产品生产成本，而且还要计算产品的销售成会计、西方财务、会计史、会计专题讲座等。其中会计专题讲座的内容可以灵活拿握，根据教学要隶、学术界动态和出现的踅大争论问题决定取舍。部分专题所聘请外籍专家、访问学者和实际工作中富有经验的同志担任。

　　

　　建立科学的，适合中国国情的会计学科体系模式，是一项艰巨的系统工程，爵要依3会巧谇专家、学者求大同存小异，运用各方面的力a,全力以赴，才能玉成。上面所设计的会•计学科体系,是本人的初步设想，未经过实践检验，欢迎批评指正。

　　5、实际成本准則。实际成本准则又称历史成本准则，它是建立在货币价值不变的基础上的。为了衡量企业的经济效益，考核企业的生产耗费，成本会计人员都必须按实际支出计算成本。在核算产品成本时，绝不允许以计划成本，标准成本，定额成本或观念成本代替实际成本。

　　

　　6、可比性准則。可比性准则又称前后—贯性准则。要求在前后会计期间，会计处理方法要一致。去年采用什么方法，今年还应该采用什么方法。若要变动，则须有充分的变动理由，事后并要加以说明。以便于企业前后期的成本核算资料的对比分析。

　　

　　7、收入与费用相配合准则。所谓收入与费用相配合，主要是指把收入和费用在时间上加以合理的配合。在实际工作中，企韭—定时期的产品销售收入，不一定完全是本期生产的，其中可能包括上期生产的产品。而且本期内完工的产成品，也经常有以前会计期间投料生产的I而本期投料生产的，又有可能要到以后会计期间才能完工和实现铅售。因此，我们在核算产品成本时，必须坚持权责发生制。从而保持收入与费周之间计算口径和起讫日期的一致，以正确地衡量企业的经营成果。

　　

　　8、重要性准则。重要性准则,是指在进行成本会计处理时，要根据会计事项的重要程度与否，坚持“主要从详、从细，次要从简、从粗”的原则，来决定成本会计处理方法。例如，对于那些单位价值较小的众多低值易耗品，可在领用时一次计入成本，等等。在成本会i十中遵循重要性准则，可以分清事物的主次，避免平均使用时间、精力，保证成本核算工作的质量。

　　

　　上列八项准刚，构成中国式成本会计准则的一个严密而完整的侔系。这是我们的初步设想以期得到同志们的批评指正。

　　

　　什么是会计理论基础？一种普遍的观点是，会计理论基础是政治经济学。对此，我们不敢苟同，理由是：

　　

　　(1)政治经济学产生于十七世纪中叶。被马克思称为“政治经济学之父”的威廉•配弟生于1623年，配弟于1690年出版了《政治算术》一书。马克思曾指出：配弟的《政治算术》是“政治经济学作为一门独立科学分离出来的最初形式”。众所周知，会计作为一门独立的科学早在十二、十三世纪就开始形成了。1211年，意大刹佛罗伦萨银行已诏借贷复式记皓法记帐，S时称为“威尼斯簿记法”。1494年，意大利数学家卢卡斯、巴却里发表《算术•几何与比例概要》一书，书中结合数学原理从理论上较详细而系统地阐逑了“威尼斯薄记法”。1531年，威尼斯“会计学院”成立，更清楚地表明会计已作为一门独立的学科开始在学校里传授。政治经济学作为一.门独立的学科晚于会计学科几百年，怎么能说会计理论基础是政治经济学呢？ .

　　

　　(2)西方政治经济学各漉林立，即使对一些基本问题,也是仁舌见仁,智者见智。西方会计学者从未承认政治经济学是会计理论的S础，实际上，西方政治经济学也无能承担这一重任。

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