衍生成本初探

　　企业成本管理的根本任务就是监督检查各项成本的使用效果，努力提高成本的增值效率，严格防止无效成本的产生。本文提出“衍生成本”概念，对企业成本深入分析并针对不同成本提出相应管理方案，旨在提高成本管理水平，增进企业效益。
　　一、衍生成本成因及含义
　　企业在具体的生产经营环境下为实现生产经营目标所必须支付的最基本资本耗费，称之为企业的基础成本。但企业要维持在基础成本的水平，必须满足以下假设条件：
　　（1）生产的产品是社会所需要的，无须进行质量、功能改痕；
　　（2）产品有相当大的市场容量，企业无须进行促销活动；
　　（3）企业只进行许可营业，不从事法定业务范围以外的任何经济活动；
　　（4）企业拥有财务自主权，政府和社会不能向企业附加任何费用负担；
　　（5）企业内部控制制度相当完善，不存在虚耗成本。事实上，这只是理想的成本状态。
　　首先，产品市场竞争激烈，企业不仅需要努力提高产品质量，改进产品功能，还需要进行产品促销活动。
　　其二，企业受利润最大化的驱使，会试图从事超越经营范围的活动。
　　其三，企业总有一定的社会负担，且企业内部管理不会没有不够完善之延些都使得企业除基础成本之外，还存在另外的许多成本形态。我们将这些从基础成本演化出来的，企业为维护其持续发展所必须支付或额外负担的所有成本称为“衍生成本”。这样，企业成本就由基础成本和衍生成本两大部分组成了。
　　二、衍生成本内容及特征
　　衍生成本可分为如下类型：
　　1、衍生增值成本。是为提高企业市场竞争力而进行产品质量、功能改良，生产率提高及产品促销活动而支付的成本。它包括以下内容：
　　（1）质量改良支出。即企业为提高产品或服务质量所付出的费用。包括科研支出，提前进行设备更新或场所更新支出，提前进行大修理支出，新增设备折旧，因替换材料而增加的支出，聘请和培训技术人员支出等。
　　（2）功能改良支出。即企业为增加、改进产品或服务功能所支出的费用。如专利费、技术设计费等。
　　（3）更新成本。企业对产品或服务进行较大规模更新所支付的成本。包括设计费、技术服务费，设备报废损失，以及增加的材料费、人工费等。
　　（4）市场拓展成本。包括宣传费用，广告费用，展销费用，公共关系支出，售后服务支出，服务折扣，商品销售折扣等。
　　2、衍生地下营运成本。企业经营者保能在法律许可的范围内依法从事生产经营活动。但有的企业为追求最大收益，生产、销售各类许可范围以外的紧俏品，提供非法服务，进行不正当市场竞争，操纵证券或期货市场，非法筹资等。企业从事这些地下营运活动的耗费称为衍生地下营运成本，如违反财经法纪遭受的罚款，因不正当交易而存在的回扣、贿赂，超额业务招待费等。
　　3、衍生社会成本。这些成本分为企业持续生产经营应当承担的成本和社会强加给企业的成本两种。前者是社会责任成本，主要有：
　　（1）企业对员工履行的责任。如技术培训，工薪水平的提高，职工福利的改进，劳动环境的保护等支付的费用。
　　（2）企业对生态环境维护的责任。如对污染的防治，对周围环境的美化等。（3）企业对社会及本地区的责任。如对本地区及社会公益事业提供的帮助、捐赠及无偿服务等。后者主要有：
　　（1）政府将应由其财政负担的预算支出以行政干预的手段转化为企业的成本支出。
　　（2）各种形式的摊派。
　　4、衍生管理失败成本。这是企业由于内部管理制度不完善或制度执行不力导致的对生产经营活动各环节监管失控所耗费的成本。视其产生原因分为衍生生产管理失败成本、衍生质量管理失败成本及衍生财务管理失败成本。
　　（1）衍生生产管理失败成本是在产品生产环节中同于监控不力产生的成本支付。如原材料、在产品或产成品因管理不善丢失、报废，生产过程中材料耗费过度，动力、人力资源浪费引起的成本。
　　（2）衍生质量管理失败成本是由于企业未能贯彻全面质量管理办法而导致出现质量问题所支付的成本代价。如废品损失，产品削谷损失，产品修复费用，以及产品销售之后客户所要求的质量赔偿、质量诉讼费用等。
　　（3）衍生财务管理失败成本是由于企业财务制度不健全，财务管理松驰造成的各项损失。如现金被窃、丢失，企业授权制度不健全导致的经济诈骗等。
　　三、研究衍生成本的意义
　　研究衍生成本理论，对于提高企业成本管理效益、增进企业经济效益有重要意义。
　　1、拓展了企业成本的内涵。现代企业经营主要是一种内含扩大再生产模式。企业所有的经营活动无不与成本有关，不论是新产品的开发，生产能力的扩展，市场占有和销售的扩张，与成本都有直接或间接的关系。传统的“产品成本”的狭义概念已不能满足人们对成本管理的要求。衍生成本理论所研究的企业中广义的成本概念，实际上已为许多企业管理者所关注。
　　2、有利于实现企业成本的战略管理。根据企业成本各自的特点及成本与企业收益之间的联系，实行相应的战略管理。
　　（1）衍生增值成本与企业收益成正比关系。一般而言，企业支付的增值成本较多，产品质量越好，市场竞争能力越强。但应注意提高其使用效率，充分发挥其增效作用。
　　（2）地下营运活动的影响是双重的。一方面它可使企业获得高额的利益；另一方面它会损害政府及公众的利益。笔者以为对于企业中的一些超过经营范围，但经营手段合法的企业良性经营活动，法律无需主动加以干涉；对于非法行为，则应予以严禁，以维护正常的社会经济秩序和良好的社会风气。
　　（3）衍生社会成本。企业应量力从社会效益和社会公益出发，积极承担社会责任成本；对于社会强加给企业的部分，则应视不同的情况和性质予以必要的换制。
　　（4）衍生管理失败成本。企业应努力建立健全内部控制制度、岗位责任制度等，尽量杜绝其发生。
　　3、有利于增强全员的成本管理意识。衍生成本理论认为企业成本产生于一切经营活动之中。每一环节、每一时点、第一员工都是成本可能产生的地方，都应有相应的成本控制、监督和考核措施。这就要求增强企业全体员工的成本意识，自觉执行岗位责任，严格完成成本指标，并相互督促，积极参与企业成本管理。

《上海会计》·刘绍培、夏晓枫、冯明、卢鸿毅

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