对成本会计与管理会计融合的思考

对成本会计与管理会计融合的思考

管理会计自产生之初就己经论文联盟http://与成本会计存在着天然的血缘关系,二者内容交叉重复。同为会计学的两门核心课程,成本会计中成本分析、成本预测、成本决策、成本控制与管理会计中成本性态分析、本量利分析、变动成本法、预测分析中的成本预测、全面预算中的成本费用预算、标准成本会计、责任会计等内容重复。由于管理会计与成本会计紧密的内部逻辑联系,我们将两者融合,构建“成本管理会计”学科体系,有利于两门学科的深入研究。
　　一、实行责任成本与变动成本、制造成本“三结合”的核算模式
　　“三结合”核算模式是以变动成本法为基础、以责任成本核算为中心、以产品制造成本为最终计算对象的三结合核算模式。以变动成本法为基础,就是把车间及其以下层次责任中心的成本核算建立在变动成本法基础之始终。各责任中心将发生的变动成本、固定成本分别划分为可控成本和不可控成本,当期发生的各种可控成本之和即为实际责任成本;将实际责任成本与定额责任成本进行比较,反映责任成本的节约或超支;将不可控成本采用适当的方式计入承担责任的责任中心;企业会计部门将各责任中心的实际责任成本、定额责任成本和责任成本差异进行汇总,总括反映企业责任成本的节约或超支,并以此作为考核依据。以产品制造成本为最终计算对象,是为了满足国家宏观经济管理和企业产品成本管理的要求,由企业会计部门调整计算产品制造成本。企业会计部门将材料成本差异以及各责任中心平行转入的产品变动成本差异和全部与产品相关的固定成本,分别在各种产品之间进行分配,进而计算产成品和月末广义在产品应负担的变动成本差异和固定成本。以产成品定额变动成本为基础,加上产成品应负担的变动成本差异和固定成本,即为产成品的实际制造成本。
　　企业可以根据管理、决策的需要适当扩大成本核算的范围,例如:核算产品的资金成本、设计成本、质量成本、控制成本等等。这些成本的核算主要是根据企业管理的需要有针对性的进行,并非是每期都需要在核算报告中反映的。
　　二、巩固成本管理会计基础地位
　　(一)建立成本管理会计机构,实现由成本节约向成本效益转变的优化组合
　　 建立现代企业制度,实现科学管理。大中型企业必须建立起与财务会计机构平行的专门成本管理会计机构,并建立健全相应的规章制度,才能使成本管理会计专致于对市场经济的研究,理清降低成本与提高效益之间的相互联系。因为任何单纯谋求成本节约的管理思想都颇显狭隘,所以应当进行转变。现代企业经营目标追求的是经济效益,而降低成本只是提高经济效益的手段之一,某一项成本降低了,并不意味着企业的利润就会提高,而增加一项费用开支,反而会提高企业整体的经济效益。因此,在市场经济条件下的现代企业成本管理在谋求成本节约与降低的同时,要重视各项支出与预期收益之间的对比,降低成本的措施应以不影响整个企业收入为前提,为未来增效而增加成本也是一种科学的管理理念,成本管理应在成本与效益之间寻求最佳的组合与统一。
　　(二)提高企业决策者和会计工作者对成本管理会计的认识,使成本管理主体由成本管理机构向全员成本管理拓展
　　 通过学习管理知识,宣传介绍成本管理的成功经验,提高会计人员的素质,改变企业决策者和会计工作者对成本管理的认识,是知识经济的客观要求。成本管理不仅仅是专设的成本管理机构及成本管理人员的职责,只靠他们单方面的努力,难以实施好成本控制。因为企业的成本表现为生产经营全过程中的物化劳动和活劳动的消耗,成本的形成是各部门、各环节的各种要素与各项活动共同作用的结果,成本控制的主体应包括对企业成本形成和发生负有责任的影响者与参与者。将成本控制意识作为企业文化的一部分,自上而下树立成本意识和效益意识,让各级管理人员和每一位职工充分认识到人的主观能动性和创造性,应努力引入一种讲求人性的自我激励、自我发展与自我实现的内在约束与激励机制,使成本控制与节约成为每一位职工自觉自愿的行动。
　　三、重视战略成本管理会计应用
　　在市场经济条件下,现代企业的成本管理范围不仅包括生产领域的产品成本控制,而且包括流通领域的存