越南会计准则国际趋同进程及完善

　　一、越南会计准则国际趋同的进程

　　越南自1986年实行革新开放以来，随着经济体制的改革，市场经济和资本市场的建立，大量的引进外资以及以出口为导向的经济增长模式促进了越南会计准则的国际趋同；另外，加入东盟、亚太经合组织和东盟会计联合会也加快了越南会计准则国际趋同的步伐。

　　(一）革新开放为越南会计改革提供了环境基础

　　196年越南实行革新开放，建设社会主义市场经济。为引进外国投资，1987年越南颁布了《外国在越南投资法》，并于1990年、1992年、1996年进行过修改。1989年越南颁布了《会计统计法》。

　　(二)加入东盟、亚太经合组织和东盟会计联合会推动越南会计准则的改革

　　越南于1995年7月正式成为东盟成员国，1997年加入东盟会计联合会，1998年正式加入亚太经合组织。随着与东盟和亚太经合组织相互间贸易的发展，以及引进外国直接投资的需要，在东盟会计联合会的推动下，越南与东盟各成员国的会计国际趋同的步伐加快。1998年，越南财政部设立了越南会计协会并成为国际会计师联合会和东盟会计联合会的成员。

　　(三)市场经济发展和资本市场建立推动了越南会计准则的国际趋同

　　证券交易所成立。由于越南在《外国在越南投资法》中明确了对外国企业投资实施优惠政策，外来资本于是在越南得到快速增长。然而，会计信息的真实性及披露的规范性决定着股票市场的发展，同时也能促进资本市场健康发展，投资者只有及时获得高质量的、可比较的、相关的会计信息，才能做出正确的投资决策。为提高会计信息的质量以及适应大量外来资本的流入、促进资本市场的健康发展，越南财政部开始寻求制定一套统一的与国际会计准则一致的会计体系，适用于国内企业与外国企业的发展需要。

　　2001年12月31日颁布了存货(VAS2)、固定资产(VAS3)、无形资产(VAS4)和营业收入及其他收入(VAS14)4项会计准则，这是越南首次颁布会计准则，越南从此走上了会计准则国际趋同之路。越南2002年12月31日颁布了会计准则概念框架(VAS1)、租赁(VAS6)、外汇汇率变动的影响(VAS10)、建造合同（VAS15)、借款费用（VAS16)和现金流量表(VAS24)等6项会计准则;2003年12月31日颁布了投资性房地产(VAS5)、对联营公司投资会计(VAS7)、联营合资财务信息(VAS8)、财务报告(VAS21)、对子公司投资核算及财务总报告(VAS25)和联营各方状况(VAS26)等6项会计准则;2005年2月15日颁布了企业所得税(VAS17)、银行及类似金融机构财务报告补充说明（VAS22)、资产负债日后事项(VAS23)、中期财务报告（VAS27)、分布报告(VAS28)和会计政策、会计估计变更及会计差错更正(VAS29)等6项会计准则。2005年12月31日颁布了企业合并(VAS11)、减值准备与或有负债及或有资产(VAS18)、保险合同(VAS19)和每股收益(VAS30)等4项会计准则。

　　二、越南会计准则国际趋同进程中的差异及原因

　　(一)越南会计准则国际趋同中的差异

　　1.对会计信息质量的要求

　　越南会计准则对会计信息质量的要求主要有完整性、客观性、及时性、可理解性和可比性，没有强调相关性，即会计信息必须与信息使用者的决策需要相关。越南会计准则还鼓励提供反映和解释企业财务状况、经营成果以及所面临的主要不确定因素报告给管理层，这是因为越南作为一个发展中国家，还未形成发达的证券市场，大量投资是直接投资，以委托人为服务对象，向委托人报告受托责任的履行情况，因此，更偏向于受托责任观;而国际会计准则采用决策有用观，强调会计信息的相关性和可靠性。强调财务报表的目标是提供企业财务状况、经营业绩及现金流量的有用信息给使用者，以有利于其做出正确的经济决策。

　　2. 公允价值的运用

　　越南现行的26个会计准则中有8项直接或间接要求运用公允价值计量。越南对公允价值的运用比较晚，直到2003年才大胆地将公允价值运用到多项准则中，如：租赁准则中，租入资产的入账价值为租赁开始日租赁资产的公允价值及最低租赁付款额两者中的较低者；投资性房地产可以采用公允价值模式计量；对联营企业的投资以及企业合并中也运用到公允价值，而现行的38项国际会计准则中有25项直接或间接要求运用公允价值计量。

　　3. 资产减值

　　越南会计准则中规定了存货按照可变现净值与历史成本孰低进行确认及计量减值准备，没有规定固定资产和无形资产的减值准备问题；而国际会计准则则将资产减值单独作为一个会计准则，要求在每个资产负债表日对资产进行减值测试，对已减值的资产按照可变现净值与账面价值的差额计量减值准备，若以后期间影响该资产减值的因素消失，应转回减值准备。

　　4. 存货的计量

　　越南会计准则2005年以后国际趋同的步伐有所减缓，至今还没有新的会计准则颁布，再加上越南会计准则更多地直接采用国际会计准则，2005年以前国际会计准则还没有取消存货的后进先出法，因此，越南会计准则中至今还允许使用后进先出法对存货进行核算，而现行的国际会计准则已经取消了存货后进先出法的核算方法。后进先出法的继续使用也会给越南企业带来利润操纵空间，不利于越南会计准则的规范和完善。

　　5. 财务报表

　　越南会计准则中没有要求提供权益变动表，资产负债表中没有列示投资性房地产、金融工具、生物资产、递延所得税等项目，而这些在国际会计准则中都有要求和列示。另外，越南会计准则中还没有规定合并财务报表。近年来投资性房地产的兴起、金融资产等一些新的资产类别的产生以及企业跨国并购的迅速发展在越南会计准则中都没有进行明确的规定，这将给越南会计准则带来冲击。

　　(二)越南会计准则国际趋同差异的原因

　　1. 越南市场经济建设还不完善，市场机制还不健全，相关的法律没有跟上，企业交易和有些事项得不到很好的规范，再加上会计准则的国际趋同还处于起步阶段，有些会计准则还需要进一步广泛征求意见。

　　2. 越南的资本市场还处于起步阶段，还未形成完善的证券市场，再加上会计人员的素质不高，因此，有些会计准则有待进一步研究，如：金融工具准则、公允价值的运用等。

　　3. 越南会计准则国际化趋同主要采用强制性的制度变迁。会计准则由财政部制定并且强制在所有企业实施，若财政部由于资源缺乏而没有跟上国际会计准则的步伐，就会带来会计准则上的差异。

　　三、越南会计准则国际趋同差异的局限

　　(一)会计信息质量要求

　　1978年，美国学者斯蒂芬•泽夫在“经济后果”学说的兴起》中提出“经济后果”一说，并将其理解为“会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又影响其他相关方的利益”，由此可以看出准则的特性之一一准则具有“经济后果”。会计准则是关于财务会计确认、计量、记录、报告的规范性文件，其标准如何直接影响会计信息的质量。越南会计准则中对会计信息质量的要求没有强调相关性原则，从而脱离了财务报告应具有决策有用观的目标。虽然越南会计准则对会计信息质量也作了一些要求，如：完整性、及时性、客观性、可比性和可理解性，这些要求可能会提高会计信息的真实性，保证会计信息及时提供，但如果不能保证会计信息与使用者的决策相关，会计信息也就失去了其本身的作用。因此，越南会计准则中对会计信息质量的要求会降低会计信息的相关性和可靠性。

　　(二)公允价值的运用

　　近年来越南经济发展较快，2008年人均GDP突破1000美元。随着世界各国以及东盟各国对越南投资的增加，越南经济迅速发展，同时，越南的市场机制和资本市场不断完善，这就进一步要求越南会计准则的国际趋同。越南2003年大胆地引入公允价值，但其应用还不够广泛，为了适应国内经济发展和引进国外投资的需要，越南会计准则应更加大胆地扩大公允价值的应用范围，使公允价值在资本市场上得到更好地应用和发展。越南在扩大公允价值应用范围的同时还应该加强对公允价值计量的监督和相关准则的完善，以免企业利用公允价值来操纵利润。

　　(三)减值准备

　　由于经济的发展和科学技术的进步，资产的更新很快，价值减值的速度也在加快，尤其是无形资产更是如此，而越南会计准则中没有规定对固定资产和无形资产计提减值准备，这也给企业虚增资产提供了可能，也为企业借此操纵利润提供了机会。另外，企业还可以利用对存货少计提减值准备，增加利润、多计提减值准备，减少利润以及转回减值准备，增加利润，粉饰业绩。

　　(四)后进先出法

　　越南会计准则还允许对存货采用后进先出法核算，如果存货价格前高后低，从而发出存货成本相对较低，导致当期利润偏高；同时期末存货成本偏高，导致资产虚增。另外，企业还可以利润后进先出法和先进先出法的相互变换来操纵利润，采用后进先出法核算的存货的实际成本不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况，不少企业为避免先购入或先生产完工验收入库的存货存储时间过长，导致存货变质或毁损，便将先入库的存货先发出，这样就造成了实物流转和成本流转的相互脱节，从而导致成本的结转不符合实际，利润表不真实。

　　(五)财务报表

　　越南会计准则关于财务报表没有要求提供权益变动表，权益变化表的内容仅作为注释披露，资产负债表中没有单独列示投资性房地产、金融工具、生物资产、递延所得税等项目，另外，国际会计准则中的有些准则越南还没有采用，如:金融工具、股利支付、合并财务报表等，这在一定程度上增加了财务报表的可理解性和可比性，另外还增加了跨国企业财务报表相互转换的成本，对引进国外投资也起到一定的阻碍作用。

　　四、完善越南会计准则国际趋同的建议

　　(一)结合本国国情，着眼未来经济发展

　　在国际趋同的过程中要充分考虑本国的经济环境和会计环境，结合本国资本市场的完善情况。会计准则的制定既要满足当前资本市场发展的需要，又要能够适应未来经济发展的需要。

　　(二)树立决策有用观

　　财务报告的目标是提供企业财务状况、经营业绩及现金流量的有用信息给使用者，以有利于其做出正确的经济决策。越南会计准则应更加强调决策有用观，这样才能吸引更多的外来投资。另外，树立决策有用观也是越南会计准则与东盟各国会计协调的需要，能够促进东盟以及亚太地区间的会计趋同，促进相互间贸易的发展。

　　(三)加快国际趋同的进程

　　现实证明，金融危机并不是公允价值所造成的，相反，公允价值能够更公允地反映资产的价值。因此，越南会计准则应扩大公允价值的应用范围，同时，还应该加快投资性房地产、金融工具准则、合并报表准则的出台，这样既能加快越南会计准则的国际趋同，也能为越南带来更多的国外投资，并使国外的投资得到更好的规范和利用。

　　(四）强化会计准则实施后的服务工作越南财政部应在新会计准则实施后，对相关会

　　计人员进行培训，提高会计人员对新会计准则的理解和掌握程度，应定期对会计人员进行继续教育，以巩固和提高会计人员的专业能力。另外，要加强会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业操守。

　　(五)强化会计准则的执行监督机构，出台相关法律

　　加强对企业执行会计准则的监督，确保会计准则的有效实施，强化企业内部监督、社会监督以及政府监督的会计监督职能。另外，出台对企业违规行为进行惩罚的相关法律，使企业的违规行为受到法律的制裁，从而限制企业的不法行为。

　　总的来说，越南会计准则的国际趋同取得了里程碑的成绩，但随着东盟、亚太经济以及全球经济一体化的发展，对会计准则的要求也越来越高，越南应抓住机遇，继续推进本国会计制度与东盟各国的协调，加大本国与东盟各国的贸易往来，继续推进会计准则的国际趋同，为本国经济发展创造一个良好的投资环境，促进本国经济的发展。