我国会计国际协调的障碍及策略

　　一、国际协调的涵义和性质

　　(一）国际协调的涵义

　　什么是国际会计协调？缪勒（Milleir1979)认为，“协调是一个过程，它将不同的会计实务整合到一个有序的框架之中，并产生协同的效果。这个定义相对比较全面。毫无疑问，协调的过程始于对不同会计系统的研究和对比，以确定它们的异同，然后才能设法将这些不同的系统整合起来。威尔逊（ilson1969)指出：“与标准化（Staruiaidization)不同，协调意味着不同观点的调和。它是一种较标准化更为实际，也更讲求调解的方法，尤其是在前者意味着一国的会计实务必须为他国所接受的条件下。协调是增进信息的沟通，且以能够翻译和理解的方式来实现。塞缪尔斯和派拍（Sam?uelsandpiper,1955)进一步提出：一个由弱变强的过程应该是“比较——协调——标准化——统一性。这一排序的意义在于它客观地描述了会计国际协调的发展过程。

　　我们不妨把会计实务看成是一个由绝对随意和多样化到绝对统一的序列。就这样一个序列而言，“协调是一个由绝对多样化向绝对统一性游离的过程。换句话说，各国的会计实务曾经是“自行其是，各自为政”，即绝对的随意和多样化。而这种状态妨碍了跨国公司的发展和资本市场的国际化，因此产生了协调的需要。

　　(二）国际会计协调的实质

　　会计的“国际协调”源于资本的国际化。但却远远不能满足资本市场国际化运作的需要，因此，“协调”正在向“标准化”过渡。目前，世界上约有50个制定会计准则的国家。对绝大多数国家（尤其是发展中国家）而言，协调意味着放弃本国的会计实务而遵从发达国家（尤其是美、英等国）的会计实务。因此，如何妥善处理他国会计实务同本国社会、经济环境之间的矛盾，是一个值得我们反复思考的问题。同时，还应看到，作为公司财务报告的技术规范，会计准则涉及方方面面的经济利益。因此，它也正日益显现出“政治程序’的倾向。一国的会计准则是这样，国际会计准则也不例外。

　　会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调。通过会计的国际协调这一过程，各国间的会计差异逐步消除和减少，国际资本市场的效率得以提高，有助于改善投资环境，提升国家和地区的形象降低资金成本。

　　二、我国会计国际协调的障碍

　　(一）我国为什么要积极参与会计国际协调

　　近年来，各国会计准则制定机构以及国际性会计组织均致力于会计标准的国际协调。俄罗斯、日本、韩国这些国家在会计国际协调方面均取得了很大的进展，其目的就在于努力降低本国会计标准的制定成本，降低本国企业在国际市场上的筹资成本和交易成本，使本国企业在全球性的经济竞争和发展中处于优势。近来会计准则发展的动向实际已远远超出了技术层面，更多的是出于经济利益的考虑，从而导致一些国家的政要和权力机构都参与到了会计准则的讨论之中。因此，会计国际协调是各国经济利益驱使的结果。

　　我国为什么要积极参与会计的国际协调呢？这也是为了我们国家的利益，为了经济的发展和改革开放的需要。回顾改革开放二十多年来我国会计发展的历史，可以说投有任何一次大的会计改革是纯粹搞技术层面的事情。我国包括会计制度和会计准则在内的会计标准逐步实现与国际会计惯例的协调，对于改善我国投资环境、吸引外商投资，促进我国经济的快速增长发挥了重要的作用，这也正是参与会计国际协调给我国经济发展带来的好处。

　　(二）我国在会计国际协调中遇到的障碍

　　我国在会计标准国际协调进程中遇到的最大障碍可能和其他国家一样，就是本国的环境问题。国际财务报告准则(包括原国际会计准则）主要是以发达的市场经济国家为基础制定的。我国作为一个经济转轨国家，在市场发育、法律制度等环境因素方面与发达国家存在着较大的差距，因此，国际财务报告准则在我国的应用，不可避免存在一定的障碍，这也决定了我国不能直接照搬国际财务报告准则。以下是我国在实现会计国际协调过程中遇到的主要障碍，这些障碍在其他国家，尤其是经济转轨国家也可能遇到。

　　1.从市场本身的发展看，我国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难于形成。我国资本市场起步也比较晚，规模相对较小，作为资本市场主体的上市公司的股权结构比较特殊，既有社会公众股，还有国有股、法人股。其中，国有股和法人股所占的份额较大，而且不能像社会公众股那样在市场上公开进行交易。此外，我国市场化程度不高，有些要素市场也有待进一步发育。正是由于市场化程度不高，在会计准则制定中是否采用公允价值作为会计要素的计量基础方面，我国采取了较为谨慎的做法。

　　2.从企业监管和业绩评价看，根据我国有关法律、法规的规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息。我国现行会计准贝IJ侧重于规范利润表与国际会计准则关注资产负债表是两种不同的观点，所遵循的会计原则也不一样。我国当前对上市公司监管强调利润指标的倾向，也使我国会计准则在会计要素的确认、计量、披露等方面难于实现与国际财务报告准则的完全一致。

　　3. 从法律制度方面看，我国的法律体系类似于大陆法系，法律条款规定的内容必须予以遵循，相应地，我们在制定会计准则中也要体现涉及国家法律规定的相关内容。大家都承认，会计学是一门社会科学，不是纯技术性的，要受方方面面社会因素包括国家法律的制约。

　　4.从会计信息使用者看，在中国，国有控股企业居多，国家是企业最大的股东，社会公众等投资者则是一些较为离散的小股东。这种情况与西方国家的上市公司有所不同，西方发达国家的机构投资者较多且占有绝对优势，而我国的机构投资者较少，财务分析师队伍还有待培养和发展。由于投资者结构的不同，从而对会计信息的需求也就不一样。而且，我国目前部分企业尚未建立有效的法人治理结构，会计监管体系也不太徤全，会计准则的制定还必须考虑会计准则实施中的一些问题，以确保会计准则的顺利执行。

　　5. 从整个会计人员队伍的现状看，我国尚缺乏通晓国际会计惯例的高素质会计人才，整个会计队伍素质也参差不齐，加上这几年会计新准则、新制度变化很快，会计人员没有足够的时间消化和掌握这些新知识，致使会计准则在执行中碰到了一定的困难。

　　6.会计准则执行机制不徤全。近些年来，证券市场中出现的许多案件，如琼民源、银广夏等虚构收入，提供虚假财务报告；红光实业随意调剂利润，虚增资产等都与没有有效地执行会计准则的制度有关。其后果不仅会导致投资者对整个资本市场失去信任，而且也为加快会计国际化进程设置了人为的障碍。我们虽然在会计准则和制度的制定方面已实现了与国际会计准则的诸多方面的协调，但是由于缺乏有效的执行机制，企业会计信息失真现象仍无法得到有效的克服，导致会计标准的国际化在某种程度上形同虚设。

　　三、我国会计国际协调的策略

　　目前，对处在经济转轨时期的我国来说，现实的选择必然是既要吸收借鉴国际财务报告准则，尽量与国际财务报告准则协调，又不能简单地照搬照抄国际财务报告准则。会计国际协调中遇到的这些障碍，有些会随着市场经济的发展和完善而逐步消除，有些需要社会各方面的努力才能消除，比如对现行不适应市场经济发展的法律法规进行修订等，有些则是通过会计界的共同努力来消除。

　　(一）我们要积极地参与会计国际化进程

　　对处在经济转轨时期的我国来说，我们不应被动消极地接受其他国家协调的结果，而应积极地参与会计国际化进程，利用国际会计资源解决我国的实际问题。一方面，我们既要密切关注国际会计协调的发展和动向，充分借鉴吸收有益的技术和经验，又要从中国的实际情况出发，不简单照搬照抄国际会计准则；另一方面，我们更要积极主动地参与到国际会计协调的进程中，施加我们的影响，使国际会计准则也能解决我们国家所面临的一些特殊会计问题。

　　(二）会计国际化的发展需要其他方面的配合

　　可以说，会计的国际化发展是一项系统工程，除会计标准之外，还必须采取有效措施从各个方面加以配合和促进。就我国目前的情况来看，应从社会经济环境、法律法规、人员素质等各个方面做好会计国际化发展的一些配套工作，主要包括进一步徤全和完善相关的法律法规制度；加强市场环境和市场秩序的治理与整顿；加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督；完善公司治理结构，强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性；加强外部审计监督，提高审计质量；对会计从业人员加强专业培训，提高会计人员素质等。

　　(三）强化会计标准的执行机制

　　在会计国际化进程中，制定的会计标准本身内容的国际化固然重要，但是确保会计标准的有效贯彻与执行同样十分重要，二者缺一不可。近年来，我国的会计国际化进程步伐较快，并在会计标准的国际协调上取得了相当的进展。但是我们也应当看到，我国会计标准的具体执行还存在一定的问题。一个制定得再好、再完美的、与国际会计准则协调的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就成了一纸空文，会计国际化也是一句空话。

　　鉴于国际会计准则在传统上和事实上只能关注重要的项目，我国已有一整套比较合用的会计规范并在会计准则建设方面已经积累了一定的经验，因而不必也不宜全盘采用国际会计准则。目前，在我国，与证券市场的需要相比，国有企业的会计与财务报告问题不但居于主流地位，而且在相当程度上特别是在关联交易操纵方面是上市公司主要问题的症结所在。毫无疑问，我们在发展本国会计规范方面需要借鉴国际经验，权衡与国际财务报告准则在协调程度和进度上的利弊得失。但是，无论如何，发展适合我国国情的财务会计实务规范始终是我们的经济体制改革和国家经济建设的重要方面和紧迫任务。