韩国环境会计的发展历程及其实践

　　随着大范围利益关系人如股东、金融机构、政府和民间团体感兴趣于企业环境业绩及其披露，自上世纪90年代中期以来，韩国一些公司开始研究环境会计。这主要源于韩国环境污染预防成本的增加。韩国企业污染预防和控制费用从1993年至1999年每年以两位数的比率急剧增加，这使得企业产品成本不断持续升高，严重影响了市场竞争力。另一方面，由于政府环保法规的规制力不断增强，使得金融机构等外部债权人更关注企业环境风险和业绩，迫于压力的公司不得不寻找成本效益优化方法来提高环境业绩。基于这一因素，许多公司已开始意识到事前的环境管理战略和环境业绩报告的重要性，但实践却处于初级阶段。一些先导性的公司如POSCO公司、三星电子公司和LG化工公司在环境会计的引进或实施历经了许多磨难，与此同时，其他的公司并未认可环境会计或者不知道如何实施环境会计。

　　为了促进韩国环境会计实践，韩国环境部（KMOE）于2000年1月引进了一个由世界银行资助的关于“环境会计体系和环境业绩指标”的特别项目。这一项目于2000年3月至2001年2月由POSCO公司研究机构（POSRI）完成。它的完成提供了一个准确地估计一个公司的环境成本和业绩的工具，并为企业引进环境会计和业绩评估方案提出全面的方法框架。同时，这个项目也考虑了在发展中国家能够被利用的环境会计指南，并且推荐了一些能将这些工具更容易引进经营实践的政策选项。

　　2001年，韩国会计协会（KAI）出台了一个覆盖了环境会计相关范围的关于“环境成本和负债的会计标准”报告，其目的在于提供理论基础及在韩国引进环境会计的相关方法，主要包含环境会计的定义和领域、环境会计的概念框架、环境会计在韩国的实践和环境会计标准草案。

　　2002年韩国环境部（KMOE）颁布了环境报告指南，以帮助公司发布环境信息，鼓励公司在经营过程中实施环境管理。

　　总之，近年来韩国的环境会计发展迅速并正朝着普及化、规范化的方向努力。各公司对环境会计的兴趣日益高涨，许多公司已积累了一定的经验如POSCO公司、三星电子公司和LG化工公司。本文拟选取最具代表性的POSCO公司进行分析。

　　创立于1968年的POSCO公司已具备年产2800万吨粗钢的超强生产能力，正在浦项制铁所270万坪、光阳制铁所450万坪的土地上生产热轧、厚板、冷轧、电工钢板、不锈钢等多项产品，业已成长为世界上最富竞争力的钢铁企业。1995年它实行了“POSCO环境政策”，并于1996年采用了基于ISO14001标准的环境管理系统。此外，最近POSCO公司改变了它的环境政策，从传统的过程监控转变为预防控制，其目的在于预防环境事故并与民间团体合作坚持不懈地提高环境业绩。为此，公司将总投资的10％用于环境保护，并计划逐步增加投资范围。由于事前的努力和投资，POSCO公司排出的废气已经达到了高出相关法律规定水平4～5倍的清洁等级。

　　从20世纪90年代开始，POSCO公司已生成关于环境成本的信息。由于这些信息并不能满足公司管理的要求，所以1999年12月公司发起了一个特别的项目来发展它的新环境会计方案。对此，公司的环境和能源小组的全体人员和研究机构（POSRI）的环境管理中心的专家组成了一个研究小组，并确立了以下四个工作阶段：（1）辨认出隐藏在间接成本中的环境成本；（2）分配环境成本到引起这些成本的每个成本中心；（3）计算和报告环境收益和负债；（4）将环境会计方面的信息融入到管理决策制定中。

　　然而，POSCO公司同时认识到计算环境收益和负债是很困难的。因为在计算中不可避免地容易产生任意行为，故研究机构（POSRI）决定将四个阶段中的第一阶段和第二阶段作一次试验，以这个项目的范围为基础，公司将环境成本定义为：环境成本是与被用来移动或减少空气和水污染物的环境设备的运行相关的直接或间接成本。此外，它们也包括处理或循环废物的成本和其他环境活动成本。在此定义下，POSCO公司将它的环境成本分为保护空气质量和水质量的成本、处理和循环废物的成本和其他成本。