论高校国库集中支付内部会计控制流程设计

　　自我国高校实行国库集中支付制度以来，会计核算和财务管理面临了新变化和新挑战，本文针对这些新形势，分析了高校在国库集中支付中出现的新的会计活动，并据此设计了一套内部会计控制流程，来更加规范合理化高校会计工作，降低会计风险。

　　一、高校财务管理模式的变化

　　高校在实行国库集中支付制度后，财务管理模式发生了巨大变化，严格根据预算安排的“用款额度”取代了以前来源于财政拨款及非税收入的可供自己统筹安排的 “现金”和“存款”。主要表现在以下几个方面：(1)通过直接缴库和集中汇缴两种方式上缴至各级财政专设的汇缴专户(实行日终零余额管理)，不再直接返还高校;(2)根据预算安排，向财政部门申请资金直接支付或取得一定的用款额度，通过国库集中支付系统审批后，以直接支付或授权支付方式进行支付;(3)区分预算内、预算外资金，区分不同类款项等资金渠道进行核算。相当于给每笔预算指标开设了一个银行账户，且每个账户需单独核算，不能串户;(4)根据批复的年度财政预算，逐级上报本单位的分月用款计划，待审核批复后方可执行，其中基本支出用款计划按月均衡编报，项目支出按项目进度和年度基本均衡原则编报;(5)部属高校当年尚未使用的财政授权支付用款额度中的基本支出将自动注销，不可跨年度使用，财政授权支付用款额度中的项目支出在年底自动注销后，将于次年一季度各月按一定比例返还到高校零余额账户;(6)高校零余额账户不能用于校内二级单位款项的正常划转;(7)各校区共同使用一个零余额账户，绝大部分多校区高校只能将国库集中支付业务限定在一个校区开展。

　　二、国库集中支付对高校会计核算和预算管理的影响

　　1.对会计核算的影响。(1)国库集中支付制度要求高校统一设立一个零余额账户，所有资金的划拨与支付都通过这一个账户进行管理和运作，资金不得向同名的专用存款账户转移;(2)增加了会计科目：资产类科目增设了“零余额用款额度——财政直接支付或财政授权支付”，资产类科目增设了“财政应返还额度——财政直接支付或财政授权支付”，收入类增加“财政补助收入——财政直接支付或财政授权支付”。原来的会计核算环节：审核——复核——出纳收取，实行国库集中支付制度后，出纳还要兼任国库集中支付凭证的制作工作，同时复核人对支付凭证进行二次复核，才能送到财政国库支付中心，经审核无误后再发送到银行，银行收到支付指令后予以付款;(3)增加了对账的难度，国库集中支付要求三账核对，即财政明细账与银行对账单核对，单位明细账与银行对账单核对，除了高校要与财政、银行核对类款项以外，还要核对用款计划的使用明细;(4)由于零余额账户只能是一个，因此导致多校区高校的财务人员和报账师生需要花费更多的时间在路程上，降低了报账效率;(5)增加了应收及暂付款的跨年度冲销的难度，在次年交回未用完的从国库中借支的现金，而这部分返还的资金属于上一年的用款额度，人为地冲减今年的额度会影响当年的用款计划。

　　2.对预算管理的影响。(1)由于国库直接支付的资金是根据学校预算进行拨付，因此这就对预算管理提出了更严格的要求，改变了高校以往预算编制较粗，资金不能直接落实到具体项目，导致预算编制与预算执行脱轨的现象，从制度上强化了部门预算，增强了预算的计划性。(2)实行国库集中支付后，预算执行情况的监督由原来的事后监督变为事前和事中监督。财政部门通过国库管理信息系统对高校的支出情况进行动态实时监控，高校资金的使用受到更严格的监督和审核。

　　三、高校国库集中支付内部会计控制设计

　　高校国库集中支付内部会计控制流程分析如下：第一，预算部门根据各个职能部门和项目组编制预算，要求对各个项目资金预算进行论证和分析，将预算上报上级主管部门;第二，会计核算部门向上级财政部门和代理银行申请开设零余额账户，预算部门向上级财政部门申请用款额度;第三，日常业务发生时，校内各部门根据业务和预算情况申请使用资金，校财务部门根据资金使用需求、结合预算进度审批资金使用数额，同时报上级财政部门直接支付申请，或者在授权支付用款额度内开具《财政授权支付凭证》，加盖印鉴后送预算单位零余额账户代理银行;第四，上级财政部门根据申请情况下拨资金，款项到达收款单位账户;或者代理银行在审核《财政授权支付凭证》各项内容和核对预算单位预留印鉴无误后，通过预算单位零余额账户及时办理转账或现金支付。

　　作者：万静雅 袁素琴 来源：企业导报 2011年20期