高校实施内部会计控制的制度局限与策略

　　高校内部会计控制是高校为了确保教育事业活动有序进行，保护资产的安全和完整，提高会计信息的真实性和准确性，提高资金的使用效率，以及保证国家法律法规和内部规章制度的贯彻执行，为实现其既定的目标，针对高校价值运动而建立的具有自我调节功能的开放性监控体系。但任何事物都不是尽善尽美的，高校内部会计控制也同样存在其固有的、不可避免的局限性，本文从制度方面提出了高校内部会计控 制应用中的局限，并提出了应谨慎的举措。

　　一、高校内部会计控制的局限性

　　健全有效的高校内部会计控制，不仅能保证高校会计信息的真实准确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证高校教学、科研活动的效率性、效果性以及高校发展决策和国家法律法规的贯彻执行。但任何事物都不是尽善尽美的，高校内部会计控制也同样存在其固有的、不可避免的局限性，一般而言，高校内部会计控制的局限性主要表现为：

　　1、如果高校内部行使会计控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使设计良好的高校内部会计控制，也不会发挥其应有的效能。内部会计控制作为高校管理的一个组成部分，它理所当然的要按照其管理人员的意图运行，尤其是高校负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题，贯彻决策人意图的内部会计控制也就失去了应有的控制效能。

　　2、如果高校内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的高校内部会计控制就会失去作用。高校内部会计控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离。在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，共同作弊，如出纳与会计串通作弊，就失去了不同职务相互制约的基本前提，那么再好的内部会计控制也形同虚设，高校内部会计控制也就很难发挥应有的作用。

　　3、高校内部会计控制的实施会受到人员素质的制约。干任何事情，人的因素都是至关重要的，内部会计控制是由人建立的，也要由人来行使。如果高校内部行使会计控制职能的人员素质不适应岗位要求，就会影响内部会计控制功能的正

　　常发挥。因为若高校内部行使会计控制职能的人员未能达到实施内部会计控制的基本要求，可能会造成内部会计控制失效。例如：内部会计控制的执行人员内部控制观念淡薄、内部控制意识缺乏、错误理解控制要求，对内部会计控制的程序

　　或措施经常误解、误判，那么设计再好的内部会计控制也很难充分发挥作用。

　　4、内部会计控制通常受到控制成本的制约。高校在制定或选择内部会计控制方法时，由于成本效益原则，可能选择一些控制成本相对较低而非绝对严密的控制方法，这就使得一些科学严密但成本高的控制方法不被采用。高校实施内部会计控制的成本效益问题也会影响其效能，会计控制环节越多、控制实施越复杂，相应的会计控制成本也就越高，同时也会影响高校教学、科研活动的效率。因此，在设计和实施高校内部会计控制时，高校必然要考虑控制成本与控制效果之比。

　　5、高校内部会计控制常常会受到例外事项的制约。内部会计控制不可能面面俱到，它一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制则可能不及时，高校内部会计控制的作用有可能因环境条件的改变而失效。

　　二、高校实施内部会计控制应注意的问题

　　1、高校内部会计控制的设计需要与时俱进，开拓创新。高校内部会计控制的设计只能根据现实的和已经掌握的情况加以考虑，但是实际在发展，高校在变化，原来的制度可能对新的情况缺乏控制力，以致出现漏洞。所以，高校内部会计控制的设计不是一劳永逸的，需要我们发扬与时俱进，开拓创新的精神，这就要求我们针对出现的新情况，及时修订高校内部会计控制制度，以防范新的风险。

　　2、考虑到成本效益原则及各高校的实际情况，没有必要对事事都实行内部会计控制。高校内部会计控制的目标之一是查错防弊，但是它并不能杜绝所有大大小小的错误，实际上也做不到这一点。因为实施内部会计控制是要付出代价的，如果实际控制的成本超过没有控制而造成的损失，那就应坚持成本效益原则，减少或放弃控制，将这些漏洞或风险控制在相对安全范围之内即可。

　　3、应定期检查高校内部会计控制制度的执行情况，及时发现并解决实施过程中出现的新问题。高校内部会计控制有其固有的缺陷，例如，如果有两个以上的职工相互勾结，共同舞弊，或者执行制度的职工态度不认真、滥用职权，就会使建立在职务分工基础上的内部会计控制解体，失去控制力。为此，要有针对性地做好会计人员的继续教育工作，提高会计人员的政治素质、业务能力、职业道德水平，使其知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高，以适应建立健全内部会计控制制度的需要。值得注意的是，在尽量发挥防护性控制作用的同时，高校内相关管理部门的定期检查也是必不可少的。

　　总之，我们要深刻理解新《会计法》关于实施内部会计控制制度的规定，严格按照国家制定的有关内部会计控制规范来建立健全高校内部会计控制，注意克服高校内部会计控制的缺陷，使高校内部会计控制的实施有一个较好的基础。

　　实践证明，高校内部会计控制制度贯穿于高校内部各项业务的执行过程之中，完善内部会计控制，会计工作质量就有保证，各类违纪、错、弊事端就会减少，并能促进办学效率和教学经费使用效益稳步提高。

　　作者：吴长海 于连美 姜峰 来源：中国管理信息化 2013年9期